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集团公司合并申报缴纳 所得税的筹划 谌小红 (株洲职业技术学院，湖南株洲，412001) 集团公司为构成一个巨大的优势竞争主体，把不同 分利用，使整个集团公司的所得税负担降低。再比如：成 地域不同行业的企业组织起来。这些企业之间可能具有 员企业中有些企业当年有净损失，而其他企业有足够的 相对独立的法人地位，税法允许它们各自向所在地税务 收益相抵消．在合并纳税的条件下也可以减少集团公司 机关纳税，也允许在一定条件下由集团总部合并纳税。 的整体所得税负担。事实上业务招待费、工资费用、以前 分别纳税就是集团公司的各个成员企业各自分别向所 年度亏损等等都有类似的性质。由此形成的所得税差异 在地的税务机关独立地申报缴纳所得税。合并纳税就是 属于永久性差异．这些差异减轻的所得税负担本身就是 集团公司把所属的一部分或者全部相关企业，台并起来 合并纳税的有形收益。此外．台井纳税还可以为集团公 申报缴纳所得税。财务管理部门可以通过一定的税收筹 司产生无形的利益。 划选择舍适的纳税方式．以使整个集团的所得税负担在 2、枭目套司合并申报擞蚋所得税的潜在无形牧益 合法的条件下降到最低。 集团公司合并纳税往往还会形成新的会计核算资 一、寨团公司台并申报缴纳所得税的收益 料．从而为集团公司内部管理提供新的信息和管理手 l、集团套司合并申报墩蚺所得税的有彤收益 段，在一定程度上提高管理效率和效果，降低成本提高 按照我国《加强汇总纳税企业所得税征收管理暂 效益，由此形成的利益便是合并纳税的潜在无形利益。 行办法》的规定．经国家税务总局批准．可以由总机构 这些潜在的无形收益表现在耐个方面：①为集团公司及 或规定的纳税人统一缴纳所属纳税人及其成员企业和 时了解和控制下属企业经营管理活动提供新的会计信 单位企业的所得税。这就意味企业可以把母公司和有关 息。税法相对于会计来说处理经济业务具有较强的钢 的子公司台在一起申报缴纳所得税。对于企业而言。合 性。对经济业务核算可选的方法比较少，不同的企业处 并申报所得税可能产生的潜在有形收益主要有：∞集团 理的方法基本相同．如对收入的认定等；再如台并纳税 内部交易产生的来实现利润可以抵消。在分别纳税的情 对有关工资费用调整项目的计算资料也可以用于集团 况下．集团内部变易中出售方企业，必须在出售的时候 公司人力资源投向的控制与分析。②为集团公司内部控 确认收入。如果集团内部交易购买方企业存在投有出售 制提供新的控制关键点。合并纳税需要集团公司各个成 和实现的内部交易商品，那么就相当于内部交易中的出 员建立经常相应的情息传递谜径．这些传递环节上的关 售方企业“提前确认”没有对外m售或实现的内部利 键点，就能成为新的会计控制点，有利于加强管理内部 润。在合并纳税的情况下，集团内部交易将被抵消，相当 控制。集团公司由此加强企业管理形成的利益便是合并 于集团内部交易中出售方企业的收入确认被推迟到对 纳税的潜在无形利益。 集团外m售或实现的那个时点上。虽然由此形成的所得 二、集嗣公司台并申报缴纳所得税的成车 税差异属于时间性差异，但这部分推迟缴纳的所得税必 集团公司合并纳税需要提供许多相应的纳税资料。 然包古资金时间价值．这些资金时间价值就是合并申报 按照国家税务总局(98)国税发第127号《关于汇总(A并) 缴纳所得税的有形收益之一。(D合并纳税产生的税前抵纳税企业所得税若干具体问题的通知》的有关规定，集 减额可以充分发挥作用。按照税法的相关规定，某些税 团公司合并纳税实行逐级汇总(A并)申报制度．要求年 前扣除项目只能够在一定时间和金额数额范围内据实 度终了后45日内，成员企业应向所在地税务机关报送企 扣除，超