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固定资产加速折旧应对措施及注意事项解析 　　【摘 要】国家鼓励企业创新投入，对固定资产加速折旧出台相关政策：文件财税[2014]75号、税总公告2014年第64号，下文针对固定资产加速折旧政策涉及注意事项及措施作一分析 【关键词】固定资产；新购进；折旧政策 创新创业是现代社会的主旋律，新常态经济环境下，国家政策对固定资产投入符合政策的可以采取加速折旧，以此抵扣企业当期所得税，企业发展离不开固定资产投入，在经营过程中纳税是企业应尽的义务，企业针对该项优惠政策该采取哪些措施以应对？在实务中又该注意哪些事项防范涉税风险？都是值得企业财务人员学习的地方，一是充分享受国家税收优惠政策，二是为企业节约纳税成本增加企业发展后劲 1 完善固定资产加速折旧政策的措施 此次完善固定资产加速折旧政策的措施包括一次性扣除、缩短折旧年限和采取加速折旧方法。这里要注意以下几个问题： 1.1 加速折旧计算方法介绍 税法有特殊规定，可以采取的加速折旧方法有两种：双倍余额递减法、年数总和法。会计上的一次性扣除计入所得额、缩短折旧年限并不属于税法上的加速折旧方法。但一次性扣除和缩短折旧年限同样可以在固定资产使用初期提取较多折旧，而相应减少甚至不计提以后年度折旧，其作用与加速折旧方法是一样的，所以也被用来作为完善固定资产加速折旧政策的措施 1.2 缩短折旧年限 《企业所得税法实施条例》规定加速折旧的固定资产类别有：1.企业用于创新、研发新产品更新快的固定资产，2.特殊行业固定资产易损状态的固定资产，才可采取缩短年限折旧方法，并且有限定年限不得低于原有的60%见《企业所得税条例》，以上是指全新设备，假若购买的是已经使用过的旧设备，那么是怎样扣除？见以下2个补充规定，1.（国税发[2009]81号），假若购买的是已使用过的固定资产，其计算加速折旧的年限为：（条例规定的最低折旧年限-已使用年限后剩余年限）*60%。2.财税[2012]27号文对软件产业和集成电路产业有另行特殊规定，因软件更新换代较快，适应软件企业的要求，外购的软件金额较大，按照会计准则计入固定资产或无形资产的，该类软件的折旧或摊销年限，继续缩短最短可为2年；生产集成电路所使用的设备，其折旧年限按照规定最短可为3年。如果企业某项固定资产同时符合这几个文件缩短折旧年限的条件，根据国家税务总局公告2014年第64号，企业可以选择其中最优惠的政策执行，且一经选择，不得改变 1.3 一次性扣除 财税[2006]88号《关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》曾规定，企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次计入成本费用，在企业所得税前扣除。但“两税”合一后，根据中华人民共和国财政部令第62号《关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第十一批）的决定》，该文已被废止。此次政策不但将企业新购进设备价值大大提高，由原来的财税[2006]88号《关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》曾规定：企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的仪器、设备单位价值标准提高到不超过100万元，且规定6个行业中的小型微利企业可以一次性扣除的单位价值限额规定为不超过 5000元 2 加计扣除注意涉税事项 2.1 介绍固定资产“新购进”的内涵 按照75号文件相关条款规定可以直接扣除的固定资产单位价值不超过5 000元，前提条件还要是2014年1月1日后企业购置的设备为“新购进”，那么对财税[2014]75号 “新购进”如何理解？有多种观点：1.有人认为是用现金购入全新未使用过的固定资产、自行建造的新资产；2.有人认为还包括非货币资产交换、捐赠、融资租入、投资、债务重组、改扩建等等取得；3.还有人认为新购置已经使用过的固定资产，这一条在随后的国家税务总局公告2014年第64号文进行了理顺，表明该项也属于新购，购进已使用过的资产需要提供使用年限证明以及已使用过的固定资产最低折旧年限的确定方法，同时还要求购入已使用过的固定资产应提供已使用年限的相关说明。但是可以参见《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》，该文件中也提到和75号文件的“购进”，该文有明确的条款：“购进”包括接受捐赠、实物投资，自制包括改扩建、安装。虽然是2个不同文件，不同税种的规范性文件中相关术语并不能相互引用，所以这一问题尚待有关文件正式明确 2.2 加速折旧固定资产政企业可以选择采用或放弃 财税[2014]75号文的目的是鼓励企业创新创业对符合条件资产加速折旧是一种税收优惠，并非一刀切，让企业必须采用，企业的选择可以是、也可以否，尊重企业自主选择，给企业是否采用该政策留有空间，这就要看企业处在哪种发展阶段？加速折旧政策采用该政策是否对企业发展