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成本分攤－傳統分攤方式 壹、製造費用的意義與性質 貳、製造費用傳統分攤概念 參、製造費用分攤率的計算步驟 肆、製造費用帳務處理 伍、製造費用差異分析 壹、製造費用的意義與性質 * * Chapter 5 一、製造費用的意義 所謂製造費用(Factory Overhead)，係指除直接材料與直接人工以外，工廠裡所有的成本均屬之。包括三大類：即間接材料、間接人工及其他製造費用。 二、製造費用的性質與內容 (一) 對產品言─間接成本 (二) 對產量言─半變動成本 壹、製造費用的意義與性質 三、分攤的觀念 分攤本身只是一個基本簡單的觀念，問題在於分攤的基礎是否具有攸關性，分攤的結果是否具有可靠性。通常可靠的結果來自於攸關的基礎，但是分攤的方式若不對，則雖然基礎攸關，卻未必會有可靠的結果。 貳、製造費用傳統分攤概念 一、單一分攤率或多種分攤率 (一) 全廠觀點 倘若工廠全部只使用一個分攤率，明顯地不合理 (二) 部門觀點 每個部門都各按所需計算部門個別之分攤率 (三) 因果觀點 在部門觀點與因果觀點合併來看，為每個生產部門計算一個分攤率，或計算多個分攤率並無不可，只要會計成本不多，又能計算更精確的產品成本，吾人當然贊成每個生產部可以計算多個分攤率。 貳、製造費用傳統分攤概念 二、分攤率使用的基礎 傳統分攤製造費用的基礎，都跟數量有關，故傳統製造費用分攤方法又稱為數量基礎成本制，包括下列五種基礎： (一) 生產量 (二) 直接材料成本 (三) 直接人工成本 (四) 直接人工小時 (五) 機器小時 貳、製造費用傳統分攤概念 三、能量水準的選擇 所謂「能量」(Capacity)或說「產能」，意指預計用來經營企業的固定廠房設備、人員等，代表整個工廠運作的能力。其與「數量」有別，數量是表達能量發揮的程度，亦即實際耗用了多少能量之意。 數量表達了能量發揮的實際程度，吾人稱為「實際產能」，並將計算預計分攤率使用的產能稱為「預計產能」，兩者之差稱之為「產能差異」。 貳、製造費用傳統分攤概念 (二) 四種能量水準 1. 理論產能(Theoretical Capacity)：又稱為 理想產能、最高產能，意指在全速而毫 無中斷生產下所擁有之產能。此為一個 理想，然事實上是不可能達成的，畢竟 機器也需維護保養啊!更何況人工呢！ 2. 實質產能(Practical Capacity)：係指由理 論產能扣除無法避免之停工待料、正常 休息、機器保養維護、整修、重安裝、 改變或改良產品等。 貳、製造費用傳統分攤概念 3. 正常產能(Normal Capacity)：屬長期產能觀念 ，係指配合正常銷貨需求之平均每 年生產能 量，其週期之年數應足以消除營業循環及季節 性的波動。 4. 預期實際產能( Expected Actual Capacity)：屬 短期產能觀念，係指配合某一單獨年度銷貨需 求所必要之生產能量。 貳、製造費用傳統分攤概念 (三) 能量水準對製造費用分攤率的影響 貳、製造費用傳統分攤概念 根據上表，可以發現由於固定製造費用為固定金額$25,200，所以當選用的產能愈大，固定分攤率愈小，當選用的產能水準愈小，固定分攤率愈大。反之，變動分攤率始終不變，為每小時$2，乃因為當產能愈大，變動費用總額會成比例增加，產能愈小，變動費用總額則成比例的減少，因此變動製造費用分攤率不受產能大小影響。 貳、製造費用傳統分攤概念 (四)雙重分攤率(Dual-rate Cost-allocation) 由於固定成本通常表示長期的需求，故可以採取長期產能的觀念計算其分攤率。而變動成本可權宜性的採取短期產能或實際產能的觀念計算其分攤率，如此固定分攤率和變動分攤率分別使用不同分攤基礎，稱之為雙重分攤率。 參、製造費用分攤率的計算步驟 要計算適當的預計分攤率，必須經過下列五個步驟： 1. 確定各生產部採用之基礎與其能量水準。 2. 將可直接歸屬之預計製造費用直接歸屬至各生產 部及服務部。 3. 將無法直接歸屬之預計製造費用，選擇適當的費 用分攤基礎，分攤至各生產部與服務部。 4. 將服務部累計之製造費用，選擇適當的分攤方法 分攤至生產部。 5. 將各生產部累計之製造費用，除以所採用之能量 水準，以求得分攤率，並分別算出固定與變動分 攤率。 *