第九章金融资产-金融资产的初始计量.pdfVIP

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第九章  金融资产 知识点：金融资产的初始计量 ● 详细描述： 企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益 ；对于其他类的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具增量费用。增 量费用，是指企业购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付 给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债 券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。 例题： 1.B公司于2011年9月8日支付450万元取得一项股权投资，划分为交易性金融 资产，支付的价款中包括己宣告发放尚未领取的现金股利30万元，另外支付 交易费用1万元。2011年12月31日，该项金融资产的公允价值为500万元。 2012年4月1日，B公司将该项金融资产全部出售，共取得价款540万元。B公 司出售该项金融资产时应确认的投资收益为（）万元。 A.40 B.120 C.90 D.119 正确答案：B 解析：出售时应确认的投资收益=(处置收入540－账面余额500)+[公允价值 500－初始入账金额（450－30）]=120(万元）。 2.A公司2X11年3月1日支付价款3075万元（含已宣告但尚未发放的现金股利 65万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融 资产。2X11年4月3日，A公司收到现金股利65万元。2X11年12月31日，该项 股权投资的公允价值为2900万元。2X12年2月4日，A公司将该项股权投资对 外出售，售价为3050万元。假定不考虑其他因素，则A公司因该项股权投资 确认的投资收益为（）万元。 A.150 B.30 C.95 D.40 正确答案：B 解析：A公司因该项股权投资确认的投资收益=现金流入（3050+65)—现金流 出（3075+10)=30(万元）。 A公司的有关分录为：2X11年3月1日借：可供出 售金融资产——成本3020应收股利65贷：银行存款30852X11年4月3日借：银 行存款65贷：应收股利652X11年12月31日借：资本公积一一其他资本公积 120贷：可供出售金融资产——公允价值变动1202X12年2月4日借：银行存款 3050可供出售金融资产一一公允价值变动120贷：可供出售金融资产——成 本3020投资收益150借：投资收益120贷：资本公积——其他资本公积120 3.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的全部支出作为初始确认金额。 （） A.正确 B.错误 正确答案：B 解析：支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚 未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。 4.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入帐价值的是( ) A.发行长期债券发生的交易费用 B.取得交易性金融资产发生的交易费用 C.取得有持有至到期投资发生的交易费用 D.取得可供出售金融资产发生的交易费用 正确答案：B 解析：发行长期债券发生的交易费用计入长期债券的初始入账价值;取得交 易性金融资产发生的交易费用计入投资收益;取得持有至到期投资发生的交 易费用计入其初始入账价值;取得可供出售金融资产发生的交易费用计入其 初始入账价值。