第七章 审计风险重要性.pptVIP

第七章审计风险审计重要性审计抽样 本次课知识要点 1、审计风险的概念、要素及相互关系以及审计风险模型的应用 2、风险评估程序：询问、分析程序、观察和检查 3、（六个方面）了解被审计单位及其环境，目的是识别和评估重大错报风险 ４、识别和评估两个层次的重大错报风险５、针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险实施进一步审计程序 案例：重大错报风险评估 Rubbermaid公司是一家美国的塑料品制造商，产品包括储藏罐和垃圾箱等．在20世纪90年代中期,该公司连续数年的年平均增长率14%,且连续三年被”财富”杂志选为”美国最受欢迎的企业”. 对Rubbermaid公司进行战略分析后可以发现,该公司对原油价格的波动非常敏感,因为塑料制品的一个重要原料是树脂,而树脂是通过原油炼制的.但Rubbermaid公司没有采取任何控制原材料风险的措施---既没有集中采购,也没有与供应商签订长期供货合同.而实际上,该公司是世界上最大的树脂消费者之一,以其采购规模,完全可以通过谈判获得很优惠的价格.但该公司没有利用集中采购所赋予它的定价能力,而是在全球性12个地方分别采购.当原油价格上涨时,它只能把增加的成本转嫁给客户。 案例：重大错报风险评估 该公司也未能有效管理与最大客户沃尔玛的关系.沃尔玛拒绝接受价格上涨,并把Rubbermaid公司的产品放在靠里的货架上,而将Rubbermaid公司的低价竞争对手Sterlite公司的产品放在位置最好的货架上.该公司另一个战略方面的问题是制定的增长目标太高---试图维持14%的年增长率.实现目标的困难给管理层形成巨大压力,而这一点对于内控环境十分不利.同时,它在欧洲的扩张也遭遇挫折. 了解被审计单位及其环境的案例： 基于这些情况,审计师可作出合理的财务业绩预期:销售增长缓慢、销售毛利下降、利润降低、研发费用需要增加等。假如出现与预期不一致的情形，如这一年的销售毛利反而比去年增加等，审计师就要打个问号。同时，审计师可能估计它会通过降低产品质量来降低成本，以达到业绩目标，这就需要对成本结构进行分析，看它有没有改变产品配方来压缩成本；如果它产量过大而销售又不利，它的库存应该增加；还有资本结构方面，它在欧洲投资失败，这些投资是否确认减值损失等。通过这样一步步的分析评估，审计师可以判断出该公司风险较高的领域。 第一节 审计风险 审计风险准则包括 《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》、 《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》、 《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》 《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》。  一、审计风险要素与审计风险模型 （一）概念： 审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。 财务报表存在重大错报未被查出，导致审计意见错报的可能性既有客户方面的原因，也有审计人员方面的原因。 （二）现代审计风险模型  审计风险= 重大错报风险×检查风险 掌握各风险要素的概念、性质、相互关系等内容 1、重大错报风险 概念：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 风险来源:管理人员的品性和能力;行业与经营环境、业务性质，以及容易产生错报的项目、内部控制失效等方面。 性质：重大错报风险是企业的风险，是客观存在的，审计人员无法改变，只能通过对被审计对象的充分理解，合理评估重大错报风险的高低，以确定测试范围的依据。 分类：重大错报风险分为财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险。 2、检查风险 概念：是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 风险来源：抽样风险（抽取的样本可能无法代表母体 ） 非抽样风险（人为的错误，例如未能看出样本文件上的错误；采用不适当的审计程序；对于样本检查结果的解释不当）。 性质：检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，注册会计师可以控制。 3、检查风险与重大错报风险的相互关系： 二者之间的关系可以从定性和定量两个方面加以考察： （1）．从定量的角度看，检查风险=审计风险 / 重大错报风险 例如：某一审计项目的审计风险为5%，估计的重大错报风险为76%，则可接受的检查风险应为（ ） 3、检查风险与重大错报风险的相互关系： （2）从定性的角度看，一般说来，各风险要素是很难精确地进行量化，实务中，审计风险各要素可用“低、中、高、”等非量化名称词汇描述, 并由此确定审计范围和计划收集的证据数量。其相互关系可以用表格表示,该表又称为风险要素矩阵. 结论： （1）检查风险与重大错报风险成反向关