二、GAAP与IFRS的应用及趋同情况.PDFVIP

ＩＦＲＳ等效。目前，按照ＳＥＣ设定的路线图，一些大型跨国公司从 ２０１０ 年起按照国际财务报告准则 （ＩＦＲＳ）发布业绩。２０１１年，ＳＥＣ将根据该举措是否符合公众利益并为投资者提供方便，来决定是否 ① 全面采用ＩＦＲＳ 。 美国会计作为一种独立的会计模式，历来受到理论界和实务界的关注，美国的一般公认会计原则 （ＧＡＡＰ）也是各国准则制定机构在制定准则过程中的重要参考。会计准则趋同包括形式上的趋同和 ［４］ 实质上的趋同 。２００６ 年２ 月１５ 日，我国颁布了新会计准则体系，该准则体系基本上是在借鉴ＩＦＲＳ 的基础上制定的，已经基本实现了形式上与ＩＦＲＳ 的趋同。对我国会计准则国际趋同情况的实证检验 ［］ 表明，从２０００ 年至２００６ 年，没有观察到一个方向一致的趋同趋势，而是呈现反复变动的现象 。美５ 国ＧＡＡＰ是规则基础导向的，而ＩＦＲＳ则是原则基础导向的，二者之间存在一定的差异，研究这种差异 对于完善我国会计准则以及推动对外贸易和跨国投资都具有重要的意义。在纽约证券交易所 （ＮＹＳＥ）上市的外国公司大多数选择的是披露调整信息，这为我们研究美国会计准则的国际趋同情 况提供了数据资料。本文将首先检验ＩＦＲＳ与美国ＧＡＡＰ之间是否存在显著的差异，然后研究差异主 要体现在哪些方面。在研究思路上，我们采用从实务到准则的路径，即从实务中存在的差异来探寻准 则间的差异，从而使研究更为客观。 ＧＡＡＰ ＩＦＲＳ 二、 与 的应用及趋同情况 （一） 与 应用情况比较 ＧＡＡＰ ＩＦＲＳ 美国拥有世界上规模最大、流通性最强以及管理最完善的资本市场。与此相应，美国自认为其会 ＩＡＳＢ 计准则是世界上最好的会计准则。尽管美国也是国际会计准则理事会（ ）的发起国之一，但长期 ＩＦＲＳ ＧＡＡＰ ＩＦＲＳ 以来美国实际上并不认可 。在会计准则国际趋同的大趋势下，相对于 ， 在全球范围 内得到了更广泛的应用。根据ＢｖＤ（Ｂｕｒｅａｕ ｖａｎ Ｄｉｊｋ）金融数据库披露的资料，我们对全球上市公司 使用美国会计准则的情况做了调查。２００８年底，在ＢｖＤ金融数据库收录的４ 万多家上市公司中，在 最近一个会计年度以美国ＧＡＡＰ作为适用的会计准则的公司共７９１２ 家。对这些公司按国别进行统 计，得到表１。 表１　 ＧＡＡＰ 的应用情况 开曼 马绍尔 维京 注册地 美国 百慕大 日本 以色列 荷兰 加拿大 英国 其他 合计 群岛 群岛 群岛 公司数 ７８３０ １５ １３ １１ ７ ７ ７ ４ ３ ３ １２ ７９１２ 占比（ ） ％ ９８．９６ ０．１９ ０．１６ ０．１４ ０．０９ ０．０９ ０．０９ ０．０５ ０．０４ ０．０４ ０．１５ １００ 数据来源： 金融数据库。 　 　 ＢｖＤ ＢｖＤ金融数据库资料显示，采用美国会计准则的公司约占１９．７８％。但是，从表 １ 中可以看出， ９８．９６％的公司注册地在美国，只有 １．０４％的公司注册地在其他国家或地区，且有相当一部分在“避 税天堂”，如开曼群岛、马绍尔群岛等。另外，从证券交易所来看，这些采用美国会计准则的公司均在 纽约证券交易所（ ）、纳斯达克（ ）或美国其他场外交易市场（ ）交易。对 金融