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2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第三章  固定资产 知识点：外购固定资产 ● 详细描述： 外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资 产两类。 【提示】员工培训费应计入当期损益。 1.购入不需要安装的固定资产 相关支出直接计入固定资产成本。 2.购入需要安装的固定资产 通过“在建工程”科目核算 外购固定资产的核算如下图所示： 3.外购固定资产的其他情形 （1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固 定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 （2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融 资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款 与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销 ，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在 信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 例题： 1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年7月1日 ，甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。当日，该设备原价为500万 元，累计折旧200万元，已计提减值准备50万元。更新改造过程中发生劳务 费用100万元；领用本公司生产的产品一批，成本为80万元，市场价格（不 含增值税额）为100万元。经更新改造的机器设备于2013年9月10日达到预定 可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，更新改造后该机器设 备的入账价值为（）万元。 A.430 B.467 C.680 D.717 正确答案：A 解析：机器设备更新改造后的入账价值=该项机器设备进行更新前的账面价 值+发生的后续支出=（500-200-50)+100+80=430（万元）。 2.如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性 质的，下列说法中正确的是（)。 A.固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 B.固定资产的成本就是购买价款 C.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件 ，均应当在信用期间内计人当期损益 D.固定资产的成本以购买价款为基础确定 正确答案：A 解析：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性 质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 3.大海公司2011年12月31日取得的某项机器设备，原价为2000万元，预计使 用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧；税法处理时允许采用 加速折旧法计提折旧，大海公司在计税时对该项资产采用双倍余额递减法计 提折旧，预计净残值均为零。计提了两年的折旧后，2013年12月31日，大海 公司对该项固定资产计提了160万元的固定资产减值准备。2013年12月31日 ，该固定资产的计税基础为( )万元。 A.1280 B.1440 C.160 D.0 正确答案：A 解析：2013年12月31日该项固定资产的计税基础=2000—2000X2/10—(2000- 2000x2/10)X2/10=1280(万元）。 4.某工业企业为增值税小规模纳税人，2012年10月9日购入材料一批，取得 的增值税专用发票上注明的价款为21 200元，增值税税额为3 604元，材料 入库前的挑选整理费为200元，材料已验收入库。则该企业取得的该材料的 入账价值应为（）元。 A.20 200 B.21 400 C.24 804 D.25 004 正确答案：D 解析：该企业取得的该材料的入账价值=21200+3604+200=25004(元） 5.乙工业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。本月购进原 材料2000公斤，货款为60 000元，增值税税额为10 200元；发生的保险费为 3 500元，入库前的挑选整理费