第十讲 国际重复征税及其减除.pptVIP

第八讲 国际重复征税及其减除 一、国际重复征税的含义和特征 二、税收管辖权 三、国际重复征税的产生原因 四、国际重复征税的消极影响 五、国际重复征税的减除方法 一、国际重复征税的含义和特征 国际重复征税是指两个或两个以上的国家在同一时期对同一跨国纳税人的同一课税对象同时征收相同或类似的税收。 国际重复征税一般具有以下五个基本特征： 1、征税权力的不同一性 2、纳税主体的同一性 3、课税对象的同一性 4、纳税期间的同一性 5、税种的同一性或类似性 二、税收管辖权 1、税收管辖权的含义 税收管辖权是指一个主权国家拥有的对于税收的征收与管理的权力，是国家主权的一个重要组成部分。 2、税收管辖权的种类 （1）地域管辖权。 （2）公民管辖权。 （3）居民管辖权。 （1）地域管辖权 地域管辖权也称地管辖权或税收收入来源管辖权，是指按照领土原则或属地原则建立起来的税收管辖权。行使地域管辖权的国家根据纳税人的所得是否来源于本国境内来确立其纳税义务，即仅对纳税人来源于本国领土疆域内的所得和财产征税，而不论这个纳税人是否是本国的公民或居民。 （2）公民管辖权 公民管辖权是按照属人原则所确立的一种税收管辖权。公民是指具有该国国籍的所有个人。行使公民税收管辖权的国家遵循国籍原则对本国公民从境内外取得的所得和财产征税，而不论其是否居住在境内。目前，实行公民管辖权的国家已为数不多。 （3）居民管辖权 居民管辖权是按照属人原则所确立的一种税收管辖权。从税收角度看，居民是指行使居民管辖权国家的税法中规定的那些由于住所、居所、管理场所或其他类似性质的标准而对该国负有纳税义务的自然人和法人。行使居民税收管辖权的国家按照住所或居所原则对本国居民从境内外取得的所得和财产征税。当今，大多数国家都行使居民管辖权。 三、国际重复征税的产生原因 1、地域管辖权与居民管辖权的交叉与重叠 2、地域管辖权与公民管辖权的交叉与重叠 3、地域管辖权与地域管辖权的交叉与重叠 4、居民管辖权与居民管辖权的交叉与重 5、居民管辖权与公民管辖权的交叉与重叠 1、地域管辖权与居民管辖权的交叉与重叠 如果两个国家同时实行居民管辖权和地域管辖权，那么其中一国的居民在另一国从事经营活动而取得的所得，就有可能被重复征税。因为该居民对视其为居民的国家而言，负有无限纳税义务，而对所得来源国而言，负有有限纳税义务。这样，该居民来源于行使地域管辖权国家的所得，就负担了双重税负，形成了国际重复征税。这是一种无限纳税义务与有限纳税义务的冲突，也是一种最常见的国际重复征税形式。 2、地域管辖权与公民管辖权的交叉与重叠 理由同1。 3、地域管辖权与地域管辖权的交叉与重叠 这主要是由于有关国家对所得来源地的不同解释和不同的来源规则所造成的。一种所得可能会由此被两个或两个以上的国家同时征税，从而形成国际重复征税。这是一种有限纳税义务与有限纳税义务的冲突。 4、居民管辖权与居民管辖权的交叉与重叠 这主要是在行使居民管辖权的过程中，有关国家采用不同的居民判断标准来确定居民身份。在确定自然人居民身份时，有的国家采用意愿标准，有的国家采用住所标准，有的国家采用时间标准， 甚至会出现数种标准混用的情况。在确定法人居民身份时，有的国家采用登记注册标准，有的国家采用总机构标准，有的国家采用管理中心标准，有的国家采用主要经济活动中心标准。各国选用不同的标准，会造成同一纳税人同时成为两个国家的居民，其所得就会随之承受国际重复征税。这是一种无限纳税义务与无限纳税义务的冲突。 5、居民管辖权与公民管辖权的交叉与重叠 如果一个国家实行公民管辖权，另一国实行居民管辖权，那么行使公民管辖权国家的一个公民，由于在实行居民管辖权国家境内长期工作而成为该国税收居民时，也可产生对该公民所取得的所得的双重税负。这是因为实行公民管辖权的国家有权对该公民的境内外所得征税，而行使居民管辖权的国家也有权对构成该国税收居民的那个公民的境内外所得征税，形成两种无限纳税义务之间的冲突，从而产生国际重复征税。 四、国际重复征税的消极影响 1、对跨国纳税人的额外税收负担，降低了跨国投资和经营者的筹措资金与竞争的能力，不利于提高其参与国际经济活动的积极性。 2、对国际间经济、资本、技术的交流起阻碍作用，限制了国际间资源的有效利用，违背世界经济发展的趋势及特点。 3、对公平税制的建设和发展形成人为障碍，不符合税收负担公平合理的原则，容易造成纳税人对税收认识上的误差。 五、国际重复征税的减除方法 国际重复征税的减除是指在国际经济活动中，当发生两种税收管辖权的交叉时，行