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A5　运用应有的职业审慎职业审慎是指内部审计师在复杂的环境下，能运用自己的专业熟练性和技巧，识别出损害组织利益的行为。内部审计师必须具备并保持合理的审慎水平和胜任能力所要求的谨慎和技能，但是，应有的职业审慎并不意味着永不犯错。应有的职业审慎要求相当谨慎且胜任的内部审计师在相同或相似的情形下应具备的审慎态度和技能，在行使应有的职业审慎时，内部审计师应该警惕对故意犯错、发生错误和遗漏、消极怠工、浪费、工作无效、利益冲突和违法乱纪现象保持警惕，对控制不够充分的领域提出改进建议。应有的职业审慎意味着合理的谨慎和能力，而不是绝无差错或者业绩优异，即要求内部审计师在合理的程度上开展检查和核证工作，但不要求对所有的交易进行详细检查。即使内部审计师以应有的职业审慎开展工作，也不能保证发现所有重大的风险，更不能绝对保证组织不存在不遵守规定或违法乱纪现象。　　内部审计师在确认业务（assurance engagements）中，须考虑以下因素：　　为实现业务目标而需要开展工作的范围；　　所要确认事项的相对复杂性、重要性或严重性；　　治理、风险管理和控制过程的适当性和有效性；　　发生重大错误、舞弊或不合法的可能性；　　与潜在效益相对的确认成本；　　内部审计师应考虑利用技术的审计方法（如计算机支持的审计工具）和其他数据分析技术；　　内部审计师应当对影响目标、运营或资源的重大风险保持敏感。然而，即便在职业审慎得以履行的情况下，确认程序本身并不能保证发现所有重大风险。 　　根据IIA的关于内部审计师在咨询业务（consulting engagements）中的职业审慎指引，内部审计师应当理解：　　客户的需求与期望，包括：咨询结果的性质、时限与沟通；　　开展该咨询业务的可能动机、原因；　　实现咨询业务目标所需的工作的相对复杂性和范围；　　与潜在效益相对的咨询业务成本，包括开展咨询工作所需要的技能与资源；　　对先前经审计委员会批准过的审计计划工作范围的作用；　　对未来审计工作的潜在影响；　　咨询工作为组织带来的潜在收益。　　《标准》还规定了其他一些应审慎处理的情况：　　首席审计执行官应根据风险制定计划，来确定符合组织目标的、内部审计的工作重点；　　内部审计师应当只从事他们具备必要的知识和经验的服务活动；　　如果内部审计人员缺乏开展全部或部分审计业务所需的知识、技能或其他能力，首席审计执行官必须向他人寻求充分的专业建议和协助；　　当内部审计师缺乏完成全部或部分咨询业务所必需的知识、技能或其他能力时，首席审计执行官必须谢绝开展此项业务或寻求充分的建议和协助。　　【典型试题】　　1.某内部审计师怀疑可能存在错误陈述但缺乏可靠证据。该审计师采取以下哪项行为将会违背应有的职业审慎性原则？　　a.辨明错误可能存在的方式并将其列作审计调查的内容。　　b.将这一疑点告知审计经理并寻求深入开展审计的建议。　　c.不对潜在的错误陈述进行测试，因为审计项目已经经过审计管理层的批准。　　d.不经过被审计单位的同意即扩大审计程序，以确定错误陈述存在的最可能情形。 　　[答疑编号2933050101]　　『正确答案』c　　『答案解析』a.不正确。《标准》第2300条规定，内部审计师必须识别、分析、评价并记录充分的信息，从而实现审计业务目标。可见，在缺乏可靠证据的情况下，继续进行审计调查符合职业审慎性原则。　　b.不正确。这一做法的目的是为了继续获得足够可靠的证据，符合职业审慎性原则。　　c.正确。不对潜在的错误陈述进行测试，这将使审计人员无法获取足够的信息和必要的审计证据。即使审计项目已经经过审计管理层批准，这种做法也违背了应有的职业审慎性原则。　　d.不正确。扩大审计项目，以确定错误陈述存在的最可能情形和获得足够的信息，这是恰当的做法，也不需要被审计单位的同意，符合应有的职业审慎性原则。 　　　2.一个无经验的内部审计师注意到审计业务客户的预算发生重大变化。高级审计师告诉该审计师不必在意因为他听说预算变化可能是一次没有授权的业务中断引起的。下列哪种表述最为恰当？　　a.高级审计师运用恰当的经验判断避免了一次不经济的调查。　　b.新审计师应该全力调查该事项而不要打扰高级审计师。　　c.高级审计师应该停止审计直到预算的变化得到充分解释。　　d.高级审计师应该帮助新审计师建立一个计划来收集恰当的证据。 　　[答疑编号2933050102]　　『正确答案』d　　『答案解析』a.不正确。见题解d。　　b.不正确。见题解d。　　c.不正确。见题解d。　　d.正确。通过分析性程序发现的意外结果，应该被彻底调查，这种意外结果通常意味着潜在点的错误或违规行为，未经调查证实的传闻不能有效解释预算的变化，内部审计时应保持职业