非同一操纵下小企业合并〔10〕.pptVIP

（六）购买子公司少数股权的处理 企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，自子公司的少数股东处取得少数股东拥有的对该子公司全部或部分少数股权，该类交易或事项发生以后，应当遵循以下原则分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理： 1．从母公司个别财务报表角度，其自子公司少数股东处新取得的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定确定其入账价值。 2．在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日(或合并日)开始持续计算的金额反映。 母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。 【例12】A公司于2010年12月31日以20000万元取得对B公司70％的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2011年12月31日A公司又出资7500万元自B公司的其他股东处取得B公司20％的股权，持股比例达到90%。假设A公司与B公司及B公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。其他资料如下： (1)2010年12月31日，A公司在取得B公司70％股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为25000万元。 (2)2011年l2月31日，B公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)如表11所示。 表11 单位：万元 项 目 B公司的账面价值 B公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值) 存货 1 250 1 250 应收款项 6 250 6 250 固定资产 10 000 11 500 无形资产 2 000 3 000 其他资产 5 500 8 000 应付款项 1 500 1 500 其他负债 1 000 1 000 净资产 22 500 27 500 A公司购买少数股权的会计处理如下： （1）个别报表层面 2011年12月31日，A公司账务处理如下： 借：长期股权投资——B公司 7500 贷：银行存款 7500 2010年12月31日为该非同一控制下企业合并的购买日，A公司取得对B公司长期股权投资的成本为20 000万元；2011年12月31 日，A公司在进一步取得B公司20％的少数股权时，支付价款7500万元。该项长期股权投资在2011年l2月31目的账面余额为27500万元。 （2）合并报表层面 ①商誉的计算： A公司取得对B公司70％股权时产生的商誉=初始投资成本20000—得到的份额25 000×70％=20000-17500=2500(万元)，在合并财务报表中应体现的商誉为2 500万元。 ②所有者权益的调整： 合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其对母公司A的价值进行合并，即与新取得的20％股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=27500×20％=5500(万元)。 因购买少数股权新增加的长期股权投资成本7500万元与按照新取得的股权比例(20％)计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额5500万元之间的差额2 000万元，在合并资产负债表中应当调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，在资本公积(资本溢价或股本溢价)的金额不足冲减的情况下，调整留存收益。 编制合并报表时具体处理过程如下：： a.因购买少数股权新增加的长期股权投资成本7500万元与按照新取得的股权比例(20％)计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额5500万元之间的差额2 000万元，调整资本溢价： 借：资本公积（资本溢价）2000 贷：长期股权投资 2000 b.将原持股70%部分由成本法调整为权益法 借：长期股权投资[（27500-25000）×70%]1750 贷：盈余公积（被投资单位净利润×70%×10%） 未分配利润（被投资单位净利润×70%×90%） 资本公积（净利润以外的其他所有者权益变动×70%） c.将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销 借：子公司净资产 27500 商誉 2500