强化非税收进收缴审计的基本思路.docVIP

　　强化非税收进收缴审计的基本思路 加强非税收进的规范化治理，对保障政府正常运转、促进事业具有重要的意义，而强化对非税收进的审计监视则是实施规范治理必不可少的一环。长期以来，我国非税收进审计工作一直比较薄弱，尚未形成一套成熟的非税收进审计。本文拟从非税收进审计特点出发，结合工作实践，就如何进行非税收进收缴审计试作以。　　一、非税收进审计的特点　　1.非税收进审计具有复杂性。非税收进审计的复杂性源于非税收进的复杂性。其复杂性表现在三点：一是对非税收进范围有所界定，但具体还不十分明确。非税收进治理范围包括：行政事业性收费、政府性基金、国有资源有偿使用收进、国有资产有偿使用收进、国有资本经营收益、彩票公益金、罚没收进、以政府名义接受的捐赠收进、主管部分集中收进以及政府财政资金产生的利息收进等收进，除行政事业性收费、基金、罚没收进以外，每类收进中包含包括的具体内容尚不清除，尤以国有资源有偿使用收进、国有资产有偿使用收进、国有资本经营收益三项收进内涵不清体现最为明显；二是除行政事业性收费、基金、罚没收进以外，其他各类非税收进项目没有明确规定认定部分、认定政策依据也不明确；三是非税收进项目多、涉及范围广、缴费情况复杂，部分非税收进收取额的技术性、专业性很强，各地政策不尽一致，治理方式多样化。　　2.非税收进审计具有特殊性。非税收进审计不同于以往的财经法纪、财务收支审计，它要求审计职员具有、审计专业知识，并熟悉和把握大量有关非税收进的基础理论知识，随时了解有关非税收进的政策变化。尤其是近两年，非税收进实施收缴治理制度改革以后，政策新，变化快，致使非税收进审计具有不同于其它审计的特殊性。　　3.非税收进审计理论与实践的不成熟性。非税收进的审计是随着非税收进的快速增长开展起来的，非税收进作为财政收进的重要组成部分，其审计理论的也相对滞后；现有的非税收进审计，多侧重于非税收进支出方面的审计，而缺少对非税收进的项目、文件票据及资金收缴的全过程审计，其审计所涵盖的内容还不够完整。　　二、强化非税收进收缴审计的途径　　非税收进收缴审计基本内容应包括非税收进项目审计、非税收进政策执行情况审计、非税收进使用票据审计、非税收进资金收缴审计及非税收进退付款审计五个方面的内容。要加强对非税收进收缴的审计监视，就其途径而言，主要就是在审查非税收进项目正当性的基础上，借助于非税收进收缴治理信息系统，从审查非税收进的票据和账户进手，审查非税收进资金的收缴和退付款。　　（一）加强非税收进项目审计　　1.审查非税收进项目的正当性。即审查各项非税收进项目的设立是否符合规定。非税收进项目应按照如下规定确立：一是行政事业性收费项目的设定必须符合、法规以及国务院、省政府或者省以上财政、价格主管部分的规定；二是政府性基金的设定必须符正当律、法规以及国务院或者国务院财政部分的规定；三是国有资源有偿使用收进、国有资产有偿使用收进和国有资本经营收益的设定必须符正当律、法规以及国务院或者国务院财政部分、省政府的规定；四是彩票公益金的设定必须符合国务院或者国务院财政部分规定的彩票资金分配比例；五是罚没收进的设定必须符合《中华人民共和国行政处罚法》和其它有关法律、法规、规章的规定；六是主管部分集中收进必须经本级财政部分批准；七是其它非税收进的审计必须符正当律、法规、规章以及国务院国务院财政部分或者省政府的有关规定。此外，在审计中可借助于《行政事业收费许可证》、《罚没许可证》、《政府性基金许可证》及《非税收进征收委托证》来认定其正当性。　　2.审查是否有《许可证》。按有关规定执收行政事业性收费、基金、罚没收进应办理《行政事业收费许可证》、《政府性基金许可证》、《罚没许可证》，如不办理实施收费，其行为属于乱收费行为。同时对于受财政部分或者非税收进治理机构委托，非税收进实行收支两条线治理的，还应办理《非税收进征收委托证》。　　3.审查非税收进征收单位的主体资格。非税收进的征收主体是国家机关、事业单位、社会团体以及其它组织，但并非所有此类机关单位都有关于某项非税收进征收的主体资格。应对照有关文件严格审核，这也是审计中轻易疏忽的环节。　　4.审查非税收进的收费标准、收费范围、收费对象。审计中根据单位开出的收费票据，依据其《许可证》核对其收费标准、收费范围、收费对象。　　（二）加强非税收进政策执行情况审计　　非税收进政策执行情况的审计是非税收进审计的一项重要内容。应重点审计执行国家同一政策、各项制度的情况，主要包括：有无擅自批准减免非税收进、擅自延长减免非税项目期限；有无停征应征非税项目的；有无随意设立非税收进项目；有无采取抵扣或降低收费标准的办法减少非税收进的题目；有无擅自将非税收进项目转为经营性收进项目的题目。　　（三）加强非税收进票据审计　　非税收进票据是执收非税收进的法定凭证和核算的原始凭证，是审