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滨州职业学院毕业论文（设计） 题 目 浅议固定资产折旧方法的合理选择 学 生 刘娇娇　　　　 　　 学 号 6508021116 专业班级 2008高职会电一班 系院名称 会计学院 指导教师 丁希宝 二○一一年 六 月三十日 摘 要 企业所得税是获利企业的一项重要税费支出，因此获利企业所得税税收筹划成为税收筹划的重点。文章从固定资产折旧的主要方法及比较折旧方法不同对税收的影响分析以及改进固定资产折旧的建议等方面做了分析，阐述固定资产折旧方法的合理选择，可以使企业获得一笔较大的税收收益。 关键词：固定资产折旧；年限平均法；年数总和法；双倍余额递减法 目 录 1 固定资产折旧方法的比较 1 1.1 直线法 1 1.1.1 年限平均法 1 1.1.2 工作量法 1 1.2 加速法 2 1.2.1 年数总和法 2 1.2.2 双倍余额递减法 2 2 固定资产折旧方法的不同对所得税的影响分析 2 3 对企业选用固定资产折旧方法的建议 3 参考文献 4 固定资产是企业一项很重要的资产，其折旧作为成本会影响企业的所得税费用，进而影响企业的收益，同时折旧作为一种非付现成本，会影响企业的现金流转。因而，合理选择固定资产的折旧方法，具有重要的现实意义。 　　对于固定资产的折旧方法，我国会计制度允许使用年限平均法、工作量法和加速折旧方法中的年数总和法和双倍余额递减法。因此首先对固定资产折旧的方法及比较做如下阐述。 1 固定资产折旧方法的比较 　　常用的固定资产折旧计算方法分为两类：直线法和加速法。 1.1 直线法 　　直线法是指按照使用年限或完成的工作量平均计提折旧的方法，主要包括年限平均法和工作量法。 1.1.1 年限平均法 年限平均法是根据固定资产的原始价值扣除预计残值，按预计使用年限平均计提折旧的一种方法。它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。其计算公式为： 　　年折旧额＝（原始价值－预计残值＋预计清理费用）／预计使用年限 　　年折旧率＝年折旧额／原值100%＝（1－净残值率）／折旧年限100% 1.1.2 工作量法 工作量法是假定固定资产的服务潜力会随着使用程度而减退，因此，将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量。其计算公式为： 　　单位工作量折旧额＝应计提折旧总额／预计完成的工作总量 　　年折旧额＝单位工作量折旧额当年实际完成的工作产量 　　不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。对于运输设备来说，其工作量表现为运输里程；对于机器设备来说，其工作量表现为机器工时。 1.2 加速法 　　加速法指固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期提得多，后期则提得少，从而相对加快了折旧的速度，主要包括年数总和法和双倍余额递减法。 1.2.1 年数总和法 年数总和法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额率以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个递减分数分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的数字总和。其计算公式为： 　　年折旧率＝（折旧年限－已使用年限）／[折旧年限（折旧年限＋1）2]100% 　　年折旧额＝（固定资产原值－预计残值）年折旧率 1.2.2 双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为： 　　年折旧率＝2／折旧年限100% 　　来源：考试大月折旧率＝年折旧率12 　　年折旧额＝固定资产账面价值年折旧率 　　实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限以前两年内，将固定资产净值平均摊销。 2 固定资产折旧方法的不同对所得税的影响分析 　　第一，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。 　　第二，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。 　　第三，从企业税负来看，在累进税率和比例税率的情况下，不同的折旧方法会使企业承担的税负轻重不同。 　　在累进税率的情况下，采用年限平均法使企业承担的税负最轻，工作量法次之，加速折旧法最差。这是因为年限平均法使折旧平均摊入成本，有效地扼制某一年内利润过于集中，适用较高税率；而别的年份利润又骤减。因此，纳税金额和税负都比较小、比较轻。相反，加速折旧法把利润集中在后几年，必然导致后几年承担较高税