审计学课件1-5章要点.ppt

* * 审计工作底稿要素 * * 审计工作底稿的标题 审计工作底稿的标题包括被审计单位名称、审计项目名称及审计项目时点或期间。审计项目时点或期间明确审计范围在时间上的截止点或时间跨度，应结合实质性测试的具体对象区别对待，资产负债项目应填截止时点，损益类项目应填时间跨度。 * * 审计过程记录 在记录审计过程时，应当特别注意以下几个重点方面： 1.具体项目或事项的识别特征 识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员识别该项目或事项并重新执行该测试。 * * 2.重大事项及相关重大职业判断 注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括： (1)、引起特别风险的事项； (2)、实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施； (3)、导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形； (4)、导致出具非标准审计报告的事项。 3.记录针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况 * * 【例题.单选题】在对营业收入进行细节测试时，注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，注册会计师记录的识别特征通常是（ ） A、销售发票的开具人 B、销售发票的编号 C、销售发票的金额 D.、销售发票的付款人 * * 审计结论 注册会计师根据实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，作为对财务报表发表审计意见的基础。 在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论。 4、审计工作底稿的归档 对于每项具体审计业务，CPA应当将审计工作底稿归整为审计档案。 （1）审计档案可以分为永久性档案和当期档案。 永久性档案：记录内容相对稳定、具有长期使用价值、并对以后审计工作具有重要影响和直接作用。比如，被审计单位的营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等。 当期档案：记录内容在各年度之间经常变化，只供当期审计使用和下期审计参考。比如，审计计划。 典型的审计档案的结构 1.沟通和报告相关底稿 （1）审计报告和经审计的财务报表；（2）与主审CPA的沟通和报告；（3）与治理层的沟通和报告；（4）与管理层的沟通和报告；（5）管理建议书。 2.审计完成阶段工作底稿 （1）审计工作完成情况核对表；（2）管理层声明书原件；（3）重大事项概要；（4）错报汇总表；（5）被审计单位财务报表和试算平衡表；（6）有关列报的工作底稿；（7）财务报表所属期间的董事会会议纪要；（8）总结会会议纪要。 3.审计计划阶段工作底稿 （1）总体审计策略和具体审计计划；（2）对内部审计职能的评价；（3）对外部专家的评价；（4）对服务机构的评价；（5）被审计单位提交资料清单；（6）主审CPA的指示；（7）前期审计报告和经审计的财务报表；（8）预备会会议纪要。 （接上表） 4.特定项目审计程序表 （1）舞弊；（2）持续经营；（3）对法律法规的考虑；（4）关联方。 5.进一步审计程序工作底稿 （1）有关控制测试工作底稿；（2）有关实质性程序工作底稿（包括实质性分析程序和细节测试）。 * * （2）审计工作底稿归档的期限与保存期限 审计工作底稿归档的期限 1、完成了审计工作：审计报告日后60天内。 2、未能完成审计业务：审计业务中止后的60天内。 审计工作底稿的保存期限 1、完成审计业务，自审计报告日起至少保存10年； 2、未能完成审计业务，自审计业务中止日起至少保存10年 * * 【例题.单选题】注册会计师对被审计单位2011年度财务报表进行审计，于2012年3月31日出具审计报告，相关审计工作底稿于2012年5月20日归档。关于审计工作底稿的保存期限，下列说法中，正确的是（ ） A、自2011年12月31日起至少10年 B、自2011年12月31日起至少7年 C、自2012年3月31日起至少10年 D、自2012年3月31日起至少7年 * * 2、审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。 CPA通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性： （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； （4）以文件记录形式（无论何种介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； （5）从原件获取的审计证据比从复印、传真或其他电子形式的文件获取的审计证据更可靠。 （6）通常情况下，CPA以函证方式直接