学习进出口财务核算与管理总结要点.docVIP

“进出口财务核算与管理”培训班（第44期） 马老师；mashm2@ 出口方式：分为自营出口、代理出口 B（国外企业） A（国内企业） C（代理公司） 例：国内A企业购国外B企业材料，委托C企业加工 1、代理出口的海关增值税发票是以双开头，例C（A），A公司可以抵扣增值税发票； 2、如果A公司没有办理进出口证明，就得视同内销； 3、贸易公司没有增值税发票，不能办理出口退税； 贸易方式：分为一般贸易、加工贸易， 1、一般贸易：是指我境内有进出口经营权的企业单边进口或单边出口的货物 （三）、外贸企业必须将每一份出口货物报关单与对应的增值税专用发票的品名、数量、计量单位保持一致。 3、现举一外贸企业出口退税案例： 某外贸企业外购服装10000件并取得增值税专用发票，发票注明的金额为700000元，进项税119000元。该批服装出口后，企业收齐证申报出口退税，退税率为13%。 1、借：库存商品 700000 应交税金/应交增值税/进项税 119000 贷：应付账款 819000 2、出口离岸价900000元 借：银行存款 900000 贷：预收账款 900000 3、报关单回来： 借：预收账款 900000 贷：收入/外贸收入 900000 4、结转成本： 借：主营业务成本 700000 贷：库存商品 700000 5、应收出口退税额： 借：应收出口退税 91000 贷：应交税金/应交增值税/出口退税 91000 6、征退税差额： 借：主营业务成本 28000 贷：应交税金/应交增值税/进项税额转出 28000 7、收退税款： 借：银行存款 91000 贷：应收出口退税款 91000 五、生产企业出口退税： 1、生产企业不得退税三方面：1、征退税率之差 2、免税征退税率之差 3、压根就免税的（免税材料） 2、免抵退增值税计算方法： 当期应纳税额： 当期应纳税额=当期应纳税额当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*（出口货物征税率-出口货物退税率）-当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格*（出口货物征税率-出口货物退税率） 当期免抵退税额： 当期免抵退税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率—免抵退税额抵减额 免抵退税抵减额=免税购进原材料价格*出口货物退税率 进料加免税进口料件的组成计税价格格=货物到岸价格+海关实征关税和消费税 当期应退税额和当期免抵税额 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时 则：当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时 则：当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 注：当出口销售额达到总销售额的50%以上，才有退税。 企业征税流程：增值税：中央 75% 地方 25% 营业税：中央 20% 地方 80% 所得税：中央 68% 地方 32% 六、无差别平衡点的增值税率： 在一个特定的增值税率时，一般纳税人与小规模纳税人应税款相同，我们将这个特定的增值税率称为无差别平衡点的增值税率。 当增值率低于这个点时，一般纳税人税负低于小规模纳税人； 当增值税高于这个点时，一般纳税人税负高于小规模纳税人。 含税无差别增值率X：（二种纳税人的纳税额相等时） 一般纳税人 小规模纳税 无差别增值率X 17% 3% 15.54% 13% 3% 21.03% 不含税无差别增值率X时: 一般纳税人 小规模纳税 无差别增值率X 17% 3% 17.65% 13% 3% 23.08% 增值税与营业税: 一般纳税人/小规模 营业税 无差别增值率X 17% 3% 20.65%