税务会计与税务筹划第六版2.pptVIP

（4）销售金银首饰、钻石连同包装物销售，其包装物金额为314 500元，未并入金银首饰销售额内，作为其他业务收入； （5）采取以旧换新方式销售金银首饰，换出金银首饰同类品种销售价计算为1 644 000元，收回旧金银首饰作价916 000元，实收回金额为728 000元。 该商店8月份应交消费税、增值税计算如下： 1．消费税计算如下： ①金银首饰、钻石饰品零售应纳消费税＝（1 845 000＋3 415 800＋728 000）÷（1＋17%）×5% ＝255 931.62（元） ②包装应纳消费税＝314 500÷1.17×5% ＝13 440.17（元） 2．增值税销项税额计算如下： 金银首饰销项税额＝（264 8000＋1 845 000＋3 145,800＋728 000）÷1.17×17% ＝1 215688.89 （元） 包装销项税额＝314 500÷1.17×17%＝45 696.58（元） 3．根据以上计算,作会计分录如下: （1）金银首饰、钻石销售（批发、零售、以旧换新） 借：银行存款 8 597 569.09 材料物资（换回旧金银首饰金额） 916 000 贷：主营业务收人（批发） 2 263 247.80 主营业务收入（零售） 6 034 632.40 应交税费─应交增值税（销项） 1 254 919.60 （2）计提金银首饰消费税 借：营业税金及附加 255 931.62 贷：应交税费──应交消费税额 255 931.62 （3）随金银首饰销售包装物作收入 借：银行存款 314 500.00 贷: 其他业务收入 268 803.42 应交税费──应交增值税（销项税额） 45 696.58 （4）计提包装物收入消费税和增值税销项税额 借：其他业务成本 13 440.17 贷：应交税费──应交消费税 13 440.17 （二）受托代销 企业受托代销金银首饰时，消费税由受托方负担，即受托方是消费税的纳税义务人。 如果是以收取手续费方式代销金银首饰，收取的手续费贷记“手续费及佣金收入”。根据销售价格计算的应交消费税，相应冲减“手续费及佣金收入”，借记“手续费及佣金收入”，贷记“应交税费──应交消费税”。 不采用收取手续费方式代销的，通常是由双方商定代销协议价，委托方按协议价收取代销货款，受托方实际销售的货款与协议价之间的差额归己所有。 本章结束 六、消费税复合计税的计算 复合计税方法是从价定率与从量定额相结合、计算应纳税额的一种计税方法。白酒和卷烟产品采用复合计税方法。其计算公式如下： 应纳消费税额＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率 组价=（成本+利润+自产自用数量×定额税率） ÷（1-比例税率） 【例4-8】 某卷烟厂2月份出售卷烟25个标准箱，每标准条调拨价格70元，437 500元，烟丝45 000元，不退包装物，采用商业汇票结算，货已发出并办好结算手续，该厂应纳消费税额计算如下： 25×150＋437 500×56%＋45 000×30% ＝262 250（元） 【例4-9】 某酒厂4月份以粮食白酒1 000箱（每箱120元，每箱6瓶，每瓶500克），换取建筑材料，满足扩建工程需要。应纳消费税额计算如下： 10 000×120×20％＋1 000×6×0.5×1 ＝243 000（元） 【例4-10】 某卷烟厂8月份购买已税烟丝2 000千克，每千克30元，未扣增值税。加工成卷烟200个标准箱，每标准箱调拨价格7 500元，全部售出。应纳消费税额计算如下： 烟丝不含增值税销售额 ＝20 000×30÷（1＋17%）＝51 281（元） 应纳消费税额 ＝200×150＋200×7 500×36%－51 281×30％ ＝554 615.4（元） 七、消费税的纳税申报 纳税人无论当期有无销售或是否营利，均应在规定时间内填制“消费税申报表”，