税收筹划精品课程系列讲座第2讲消费税纳税技巧.pptVIP

2.金泉源酿酒实业公司销售白酒后，应缴消费税为 1000×20％十500×1000×2×0．5÷10000= 250（万元） 3.在委托加工酒精方式下，应支付代扣代缴消费税21．05万元，公司缴纳消费税250万元，公司取得的所得税后利润为 1000—250—150—70—21．05—250）×（1—25％） = 194．21（万元） 方案二，委托加工成高纯度白酒，然后由本公司生产成白酒销售 即委托加工成高纯度白酒，然后由本公司降度生产成白酒销售。 金泉源酿酒实业公司以价值250万元的原料委托金沙酿酒厂加工成高纯度白酒，双方协议加工费为180万元，加工成400吨高纯度白酒运回公司以后，再由本公司加工成500吨某品牌的粮食白酒销售，销售价格为1000万元，公司加工的成本以及应该分摊的相关费用合计为40万元。 1.金泉源酿酒实业公司在向金沙酿酒厂支付加工费的同时，向受托方支付由其代扣代缴的消费税。 消费税组成计税价格为 （250＋180）÷（1—20％）=537．5（万元） 应缴消费税为 537．5×20％＋400×1000×2×0．5÷10000 = 147．5（万元） 2.金泉源酿酒实业公司销售白酒后，应缴消费税为 1000×20％＋500×1000×2×0．5÷10000= 250（万元） 3.在委托加工高纯度白酒方式下，应支付代扣代缴消费税147．5万元，公司缴纳消费税250万元，公司取得的所得税后利润为 （1000—250—180—40—147．5—250）×（1—25％）= 99．38（万元） 方案三，由委托加工环节直接加工成定型产品收回后直接销售 金泉源酿酒实业公司将酿酒原料交给金沙酿酒厂，由金沙酿酒厂完成所有的制作程序，即金泉源酿酒实业公司从金沙酿酒厂收回的产品就是指定的某品牌粮食白酒，协议加工费为220万元。产品运回后仍以原价直接销售。 1.当金泉源酿酒实业公司收回委托加工产品时，向金沙酿酒厂支付加工费，同时支付由其代扣代缴的消费税。 应纳消费税为 （250＋220）÷（1一20％）×20％＋500×1000×2×0．5÷10000= 167．5（万元） 2.在全部委外加工方式下，应支付代扣代缴消费税为167．5万元，公司取得所得税后的利润为 （1000—250—220—167．5）×（1—25％） = 271．88（万元） 方案四：由金泉源酿酒实业公司自己完成该品牌的粮食白酒的生产制作过程 即由金泉源酿酒实业公司自己完成该品牌的粮食白酒的生产制作过程。 假设由金泉源酿酒实业公司自己生产该酒，其发生的生产成本恰好等于委托金沙酿酒厂的加工费，即为220万元。 该公司应纳消费税为 1000×20％＋500×1000×2×0．5÷10000= 250（万元） 在自产自销方式下，应缴纳消费税为250万元，公司取得所得税后的利润为 （1000—250—220—250）×（1—25％）=210（万元） 金泉源酿酒实业公司经营方式比较见表 方案 代扣代缴消费税 本企业缴消费税 消费税合计 税后利润 方案一 21.05 250 271.05 194.21 方案二 147.5 250 397.5 99.38 方案三 167.5 0 167.5 271.88 方案四 0 250 250 210 筹划结论 通过计算可以发现，该笔业务的操作方法以方案二最差，方案三最佳。 【案例3】 A卷烟厂委托加工面临以下两种税收筹划方案的选择： 方案一：委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品。 A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议约定加工费75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元。该批卷烟售出价格（不含税）1100万元，出售数量为 0．4万箱。烟丝消费税税率为30％，卷烟的消费税税率为56％。（增值税暂不考虑） A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税额为： （100＋75）÷（1—30％）×30％= 75（万元） 代收代缴城建税及教育费附加为： 75×（7％＋3％）=7．5（万元） A厂销售卷烟后，应缴纳消费税额为： 1100×56％＋150×0．4 = 676（万元） 应缴纳城建税及教育费附加为： 676 ×（7％＋3％）=67.6（万元） A厂税后利润额为： （1100—100—75—75—7.5—95—676—67.6）×（1—25％）= 2.925（万元） 方案二：委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售。 A厂委托 B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为170