当代世界各国单一税改革的特征分析.pdfVIP

常讨~~f.宵乡完2016年第3期 当代世界各国单一税改革的特征分析 朱为群，陶瑞翠 (上海财经大学公共经济与管理学院，上海 2∞433) [摘 要]单一税作为一项根本性税制改革方案，20 世纪中期只在部分避税天堂得到运用，直到 20 世纪 90 年 代中后期才开始获得经济转型国家的青睐，特别是俄罗斯 13% 的单一税改革促使了单一税俱乐部的扩张。当代世 界各国的单一税改革主要具有四个方面的特征:首先，在时间分布方面呈现出两期爆发式增长态势;其次，在空间 分布方面以欧亚大陆国家为中心，并向其他地区蔓延;再次，在制度方面表现为规范的税基和不断降低的税率;最 后，在改革动向方面具有局部向累进税回退的特点，部分国家增加了单一税的税率级次，重新实施累进所得税。单 一税符合宽税基、低税率的税制改革要求，对于我国的个人所得税制改革具有一定的启示意义。 [关键词]单一税改革;比例税率;税制改革;税收特征分析;个人所得税;税收政策;累进税;地方税 [中固分类号]阳10.422 [文献标识码]A [文章编号]1∞4 -4833(2016)03-侃92 -09 一、引言 个人所得税自诞生以来，比例税率和累进税率并存的局面一直持续至今，但两次世界大战以后， 累进税率逐渐占据支配地位。皮凯蒂指出，累进税是两次世界大战的产物，同时也是民主政治的产 物[t] 。然而，从 20 世纪90 年代中后期开始，单一比例税率的个人所得税有所复兴，特别是2001 年俄 罗斯的所得税改革推动了单一税俱乐部的成长。本文的单一税特指单一比例税率的个人所得税。作 为根本性税制改革方案之一，它在世界宽税基、低税率的税制改革浪潮中独树一帜。截至 2015 年末，总共有 33 个国家和地区实施了单一税改革，平均税率仅为 17% 。单一税改革热潮是否会席 卷以累进税为主的欧美发达国家呢? 目前，欧美发达国家大都实施累进个人所得税，短期之内并没有单一税改革的具体立法行动。 但是，有关单一税的探讨由来已久，特别是在美国，不仅有学术探讨，还有政治家推动相关立法活 动。斯坦福大学胡佛研究中心霍尔和拉布什卡 1985 年出版的《单一税》一书影响深远，他们倡导 建立不论个人或公司之各种来源所得，都按同一个税率只课税一次[2] 的简单税制，激发了社会 各界对于单一税的普遍关注。美国政界对于单一税改革同样表现出一定程度的积极性，提出了不 同的改革设想，他们不仅有进入立法讨论程序的具体改革方案，还有各政党的总统提名候选人在 竞选过程中提出的单一税具体改革设想。福布斯集团总裁史提夫·福布斯于 1996 年和 2002 年 两次表达了对于 17% 的单一税支持态度，参加 2016 年总统竞选的共和党候选人保罗和卡尔森都 主张实施单一税改革。其他欧美发达国家的学者，例如荷兰的 Caminada 和 Goudswaard[S] 、 Jacobs 等[6] 和德国的 Heer 和 Trede[7] 、 Fuest 等[8] 都显示了对于单一税改革的兴趣，他们从学术层面探讨 了本国单一税改革的潜在经济影响。 当代单一税改革的步伐并未停止。研究单一税在时间、空间、制度和改革动向等方面的表现及其 [收稿日期]2015 -10 -14 [基金项目]国家社会科学基金资助项目(l3BJYI52) [作者简介]朱为群(1963一 ) ，男，江苏苏州人，上海财经大学公共经济与管理学院教授，博士生导师，从事公共财政税收理论 与政策研究;陶瑞翠(1989- ).女，安徽芜湖人，上海财经大学公共经济与管理学院博士研究生，从事税收政策研究。 .92. 朱为群，陶瑞翠:当代世界各国单一税改革的特征分析 原因，不仅有利于从整体上总结和把握单一税改革的基本特征，而且有利于为我国个人所得税制的改 革带来新的启示。 二、单一税的时间分布特征:两期爆发式增长 (一)单一税爆发式增长的描述性分析 当代单一税改革虽兴起于20 世纪中期的泽西岛和根西岛等著名的国际避税地，但直到 20 世纪 90 年代才引起国际社会的广泛关注。单一税改革的两期爆发