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第六章：无形资产（2012年2分、2013年3分、2014年4分、2015年1分） 一、无形资产的确认和初始计量 （一）无形资产概述 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 具有以下特征： （1）由企业拥有或控制并能为其带来未来经济利益的资源 （2）无形资产不具有实物形态 （3）无形资产具有可辨认性 （4）无形资产属于非货币性资产 【提示】商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指的无形资产。 例题：商誉通常是与企业整体价值联系在一起的，其存在无法与企业自身相分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。 【答案】√ 例题：下列各项中，应确认为无形资产的是（） A、企业外购的专利权 B、相关硬件运行不可缺少的计算机软件 C、有偿取得的高速公路15年的收费权 D、已经营出租的土地使用权 【答案】AC （二）无形资产的确认条件 无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件时，才能予以确认： 1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 2、该无形资产的成本能够可靠地计量 例题：根据企业会计准则规定，下列各项中，应作为无形资产入账的是（） A、企业自创的品牌 B、企业长期积累的客户关系 C、企业自行开发研制的专利权 D、商誉 【答案】C （三）无形资产的初始计量 无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。 1、外购无形资产的成本 包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。如专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。 例题：2011年1月1日，A公司从B公司购入一项商标权，双方协议采用分期付款方式购入，合同价款为2000万元，每年年末付款400万元，5年付清。1月3日以现金支付测试费50万元。1月6日达到预定用途，假定银行同期贷款利率为5%，则该项无形资产的入账价值为（）万元。（P/A，5%，5）=4.3295 A、2050 B、1781.8 C、1731.8 D、2000 【答案】B 2、投资者投入无形资产的成本 3、通过非货币性资产交换和债务重组取得的无形资产的成本 4、土地使用权的处理 例题：企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程成本。 【答案】× 例题：下列有关土地使用权的处理，表述正确的是（） A、企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产 B、土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算成本，而仍作为无形资产核算 C、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本 D、企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权和建筑物的价值的，应当全部作为固定资产成本。 【答案】ABC 二、内部研究开发支出的确认和计量 （一）研究与开发阶段的区分 研究阶段基本上是探索性的，在这一阶段一般不会形成阶段性成果 相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件 （二）研究与开发支出的确认 研究阶段的有关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用） 开发阶段如果企业能证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件的，则可将其确认为无形资产；否则应当计入当期损益。 例题：以下属于确认开发阶段的支出资本化的条件有（） A、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 B、具有完成该无形资产并使用或出售的意图 C、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产 D、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 【答案】ABCD 例题：研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（） A、无形资产 B、管理费用 C、研发支出 D、营业外支出 【答案】B （三）内部开发的无形资产的计量 内部开发活动发生的无形资产的成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。 可直接归属的成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出等。 值得强调的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用