财务会计 第-4章 持有至到期投资与可供出售金融资产.pptVIP

第四章持有至到期投资与可供出售金融资产;*;学习目的和要求;*;*;*;*;*;*;*;2、持有至到期投资的主要会计问题;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;投资取得的账务处理;*;*;*;*;1、摊余成本;2.投资收益;*;直线摊销法;*;P公司于20×1年1月1日以银行存款737 260元购买了S公司于当日发行的总面值为800 000元、票面利率为5%、5年期的到期一次付息债券，作为持有至到期投资。债券利息按单利计算，于债券到期时一次支付。P公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用10 000元。 假定P公司购买债券后采用直线法确定持有至到期投资的摊余成本。;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;含义 ：折溢价在债券存续期内平均分摊，每期溢折价的摊销数额相等； 摊销额=溢或折价总额/计息期 每期投资收益 =应收利息±折溢价摊销 结果 每期投资收益相等 ;*;*;*;*;2.会计准则视角的金融资产（狭义）;（1）概念：可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： ①贷款和应收款项。 ②持有至到期投资。 ③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 主要包括：可供出售的股票投资、债权投资等金融资产。 ;(2)可供出售金融资产基本特征 ;（3）范围;1、购入时可供出售金融资产的初始入账价值 （1）形成方式：;*;2、由其他投资重分类而转为可供出售金融资产的初始入账价值 P121 ;补充不同类金融资产之间的重分类;*;可供出售金融资产的核算特点;科目设置;;;（一）企业取得可供出售的金融资产的核算;练习 ;取得会计分录;【例4-12】: 20x1年7月1日，某企业在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元的股票，并支付交易费用10万元。初始确认作为可供出售金融资产。;【例4-13 】 20x1年1月2日，某企业以971.77万元的价格购买S公司当日发行的面值1000万元、票面利率5％、期限3年、每年12月31日付息、到期一次还本的公司债券。企业购入该债券支付手续费1.5万元。该债券的实际利率为6%，企业归类可供出售金融资产。;(2)由持有至到期投资转换的可供出售金融资产核算P121;【例4—14】某企业于20×1年1月2日以1020.35万元的价格购买P公司当日发行的面值为1000万元、票面利率为5%的3年期公司债券。该债券到期时一次性还本付息。购入该债券时支付的手续费为2万元。债券实际利率为4%。企业购入该债券时有明确意图持有至到期日。20×1年12月31日,按实际利率法确认该债券投资收益后,该债券账面价值10，632，440万元,其中,面值1000万元,应计利息50万元,利息调整132，440元。 20×2年1月3日,因企业急需资金,将面值为100万元的债券出售,公允价值为1，076，200元。因出售债券支付手续费1万元。出售100万元面值的债券共收到现款1，066，200元,获得投资收益2956元(1066200-1063244)。此时,剩余部分债券应转为可供出售金融资产,公允价值变动为1，166，040元(107.62×900÷100-106.3244×900÷100)。;*;（2）入账计量;*;【例4—15】某企业原持有A公司有表决权股份60%,并构成非同一控制下的控股合并,该投资按成本法核算,截至20×1年12月31日,该投资账面价值为7200万元,按公司战略安排,20×2年1月6日将持有A公司股权50%处置,剩余股权占A公司有表决权股份的比率降为10%。剩余股权在处置当日账面价值为1200万元,公允价值为1300万元。假定持有A公司股权未计提过减值准备。 应编制如下会计分录(单位万元) 借:可供出售金融资产——A公司股权 1 300 　贷:长期股权投资——A公司股权 1 200 　　 投资收益 100 ;【例4—16】某企业原持有A公司有表决权股份30%,并采用权益法核算。截至20×1年12月31日,该投资账面价值为3300万元,其中,投资成本为3000万元,损益调整(贷方)为180万元,因该长期股权投资累计确认的公允价值升值为120万元。20×2年1月6日将持有A公司股权20%处置,剩余股权占A公司有表决权股份的比率降为10%。剩余股权在处置当日账面价值为1 100万元,其中,投资成本1000万元,损益调整(借方)60万元,公允价值变