第10章生产与存货循环审计资料.pptVIP

审计学（第五版）;第10章 生产与存货循环审计;10.1审计程序;以制造业为例： 生产通知单、领料与发料凭证、 产量和工时记录、工薪汇总表及工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账、存货盘点报告表;计划与安排生产 发出材料 生产产品 核算产品成本 验收并储存产成品 发出产成品;适当的职责分离 信息传递程序控制 授权程序 成本控制 永续盘存制 实物控制;调查了解生产与存货循环的内部控制。 检查不相容职责的分离。 抽查部分存货的入库和出库业务，并追踪其业务处理。 抽查盘点记录。 审查产品生产、成本管理制度执行情况及成本核算和会计入账环节。 评价生产与存货循环的内部控制。;10.4生产与存货循环的实质性程序;了解被审计单位的经营活动、供应商的背景沿革、贸易条件及行业惯例，确定营业收入、营业成本、毛利及存货周转和费用支出项目的期望值。 将本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间及预算的比较，确定营业收入、营业成本和存货可接受的重大差异额。 计算存货余额与预期周转率，比较其实际数与预计数，并同管理层使用的关键业绩指标相对比。 通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。 分析和判断实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。;交易的细节测试 余额的细节测试;运用分析性复核（方法）检查产品成本总体合理性 审查标准成本系统 审查存货的成本项目 审查在产品成本和产成品成本 ;分析性复核在生产与存货循环审计中具有重要的作用。通过分析被审计单位重要的比率和成本变动趋势，查明有无异常变动，检查实际数与预算（或计划）数的差异有无异常情况等。;审计人员通过询问以了解制定标准成本的方法，包括是否对产品使用和人工投入进行工艺研究，识别制造费用的构成和将制造费用分配计入产品成本的方法。;直接材料费用的审查 直接人工费用的审查 制造费用的审查 辅助生产费用的审查;在产品成本的审查 产成品成本的审查;运用分析性复核（方法）检查存货总体合理性 实施存货监盘 制定计划，进行盘点准备。 监督实施，进行复盘抽点。 总结结果，进行其他证实。 特殊情况的考虑及处理。 存货计价审计;存货监盘;监盘全过程;评价被审计单位盘点计划;编制监盘计划;编制存货监盘计划　　存货监盘的程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式。　　①在大多数审计业务中，审计人员会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。 ②如果只有少数项目构成了存货的主要部分，审计人员以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效。;存货监盘计划的主要内容　　①存货监盘的目标、范围及时间安排　　存货监盘的目标是获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据。　　②存货监盘的要点及关注事项　　③参加存货监盘人员的分工　　④检查存货的范围 ;现场观察;现场观察;检查;截止测试;审计人员在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：　　①所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。 ②所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。　　③所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。　　④所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。　　⑤在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。; 审计人员通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。　　①在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号。　　②如果被审计单位没有使用连续编号的凭证，注册会计师应当列出截止日期以前的最后几笔装运和入库记录。 ;记录监盘结果; 特殊情况下的处理; 特殊情况下的处理(续）;存货监盘结束时的工作 　　在被审计单位存货盘点结束前，审计人员应当：　　①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；　　②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对；　　③如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存