第四章 非流动负债.doc

[键入文字] [键入文字] 第四章 非流动负债 　　本章内容提要　　本章重点解析了长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理，其中长期应付款的讲解以融资租赁为主要内容。　　　　 【知识点】　 　一、长期借款　　（一）借入时　　借：银行存款　　　　贷：长期借款 　　（二）每年计算利息费用时　　借：在建工程、财务费用或制造费用　　　　贷：应付利息 　　　　　　长期借款 　　（三）归还借款时　　借：长期借款　　　　在建工程、财务费用或制造费用 　　　　贷：银行存款 　　【关键考点】长期借款通常与借款费用资本化结合在一起出题，对此部分的理解和掌握应置于借款费用资本化的背景下。 　　二、应付债券　　（一）一般公司债券　　1.公司债券的发行价格　　三种发行价的认定 条件当市率大于面率时当市率小于面率时当市率等于面率时发行价格折价溢价平价 　　2.一般会计分录　　（1）发行债券时　　借：银行存款　　　　应付债券——利息调整（折价时） 　　　　贷：应付债券——面值 　　　　　　应付债券——利息调整（溢价时） 　　面值100万元的债券发行价110万元，发行费用4万元　　借：银行存款　　 110-4=106　　　　贷：应付债券---面值　　　 100　　　　　　　　　　---利息调整 10-4=6　　面值100万元的债券发行价90万元，发行费用4万元　　借：银行存款　　　 90-4=86　　　　应付债券---利息调整　　 10+4=14　　　　贷：应付债券---面值　　　　 100 　　经典例题【2010年单选题】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（　）。　　A.发行长期债券发生的交易费用　　B.取得交易性金融资产发生的交易费用　　C.取得持有至到期投资发生的交易费用　　D.取得可供出售金融资产发生的交易费用??【正确答案】B【答案解析】交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他几项涉及的相关交易费用皆计入其初始入账价值。 　　（2）每年计提利息费用时　　【案例引入---教材例11-2】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。 　　甲公司该批债券实际发行价格为：　　60 000 000×（P/S，5%，5）＋60 000 000×6%×（P/A，5%，5） 　　＝60 000 000×0.7835＋60 000 000×6%×4.3295　　＝62 596 200（元） 　　甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见下表： 日　期现金流出实际利息费用已偿还的本金摊余成本余额2×11年1月1日　 　 　 62 596 2002×11年12月31日3 600 0003 129 810470 19062 126 0102×12年12月31日3 600 0003 106 300.50493 699.5061 632 310.502×13年12月31日3 600 0003 081 615.53518 384.4761 113 926.032×14年12月31日3 600 0003 055 696.30544 303.7060 569 622.332×15年12月31日3 600 0003 030 377.67*569 622.3360 000 0002×15年12月31日60 000 000－60 000 0000　　*尾数调整：　　60 000 000+3 600 000-60 569 622.33＝3 030 377.67（元） 　　甲公司的账务处理如下：　　（1）2×11年1月1日，发行债券时：　　借：银行存款　　　　　　　62 596 200　　　　贷：应付债券——面值　　　60 000 000 　　　　　　　　　　——利息调整　 2 596 200 　　（2）2×11年12月31日，计算利息费用时：　　借：财务费用（或在建工程）　3 129 810　　　　应付债券——利息调整　　　470 190 　　　　贷：应付利息　　　　　　　　3 600 000 　　（3）2×11年12月31日支付利息时：　　借：应付利息　　　　　3 600 000　　　　贷：银行存款　　　　　3 600 000 　　2×12、2×13、2×14年确认利息费用的会计分录与2×11年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。　　（4）2×15年12月31日，归