第一章资产-可供出售金融资产.ppt

第七节 可供出售金融资产; 一、概念 　　　　可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 ;企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为交易性金融资产、持有至到期投资等金融资产的，可以划归为可供出售金融资产。; 名称：可供出售金融资产” 性质：资产类 用途：核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值。 结构： ; 可供出售金融资产 ①取得时的公允价值 ① 资产负债表日其公允价 ②资产负债表日其公允价 值低于其账面余额的差额 值高于其账面余额的差额 ②处置时注销的账面余额 可供出售金融资产的公允 价值 明细账：根据可供出售金融资产的类别和品种，分别按“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”、“减值准备”设置明细账。 ;可供出售金融资产—公允价值变动 ;可供出售金融资产为股票投资：;可供出售金融资产为债券投资 可供出售金融资产：;三、可供出售金融资产的计量 ;如果是股票投资，则与公允价值一起记入“可供出售金融资产——成本”科目； 如果是债券投资，由于“可供出售金融资产——成本”科目按照面值计量，所以交易费用应记入“可供出售金融资产——利息调整”科目，均构成金融资产的初始确认金额。 ;（2）企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。 ;2. 后续计量 ;（2）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（其他综合收益——可供出售金融资产公允价值变动）。 （3）出售（终止确认）时，售价和账面价值的差额计入投资收益；同时，将“其他综合收益——可供出售金融资产公允价值变动”转出，计入当期损益。 ;四、可供出售金融资产的会计处理 ;2.企业取得的可供出售金融资产为债券投资的 借：可供出售金融资产——成本 （债券面值）　　应收利息 借或贷：可供出售金融资产——利息调整 　　贷：银行存款等 （实际支付的金额）;例1： 2017年4月21日，A公司从二级市场购入乙公司股票100 000股，每股价格16.2元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元/股。A公司另支付相关交易费用1 200元。A公司将持有的乙公司股票划分为可供出售金融资产。请编制相应的会计分录。;例2：2017年1月1日，丁公司支付价款10 457 971元购入D公司于当日发行的5年期公司债券100 000张，每张票面金额100元，票面年利率为4%，实际利率为3%，每年末支付利息，到期偿还本金。丁公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。请编制相应的会计分录。 借：可供出售金融资产——成本10 000 000 ——利息调整 457 971 贷：银行存款 10 457 971;（二）资产负债表日 ;2.可供出售金融资产为一次还本付息债券投资 借：可供出售金融资产 ——应计利息（面值×票面利率）借或贷：可供出售金融资产——利息调整 （差额）　　贷：投资收益 （期初摊余成本×实际利率）;3.可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：可供出售金融资产——公允价值变动　　贷：其他综合收益——可供出售金融资产公允价值变动 公允价值低于其账面余额的差额——做相反会计分录。;例3: 2017年1月5日，A公司从二级市场购入乙公司股票100 000股，每股价格10元，另支付相关交易费用800元。9月17日，乙公司宣告发放半年度现金股利0.10元/股。A公司将持有的乙公司股票划分为可供出售金融资产。请编制相应的会计分录。;例4：2017年1月1日，丁公司支付价款4 783 526元购入D公司于当日发行的5年期、分期付息、一次还本的公司债券50 000张，每张面额100元，票面年利率为4%，实际利率为5%。丁公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。; （2）2017年12月31日，确认债券利息收入： 利息收入= 4 783 526X5%=239 176（元） 借：应收利息 200 000 可供出售金融资产——利息调整 39 176 贷：投资收益