第七章_增值税的税收筹划1.pptVIP

第七章 增值税的税收筹划;第一节 增值税纳税人的税收筹划;一、一般纳税人与小规模纳税人的计税方法 二、一般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法 无差别平衡点增值率判别法 设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17％，小规模纳税人适用税率为3％ 一般纳税人增值率为：X=(S-P) ÷S 一般纳税人应纳增值税＝S ÷(1+17%)×17%－P ÷(1+17%)×17% ＝S×X ÷(1+17%)×17% 小规模纳税人应纳增值税＝ S ÷(1+3%)×3% 两种纳税人纳税额相等时，即 S×X ÷(1+17%)×17%＝ S ÷(1+3%)×3% X＝20.05%;无差别平衡点增值率（含税）;案例;拆分前 应纳增值税＝150/1.17×17％－80×17％＝8.19（万元） 缴纳增值税税后利润＝150－93.6－8.19＝48.21;第二节 增值税计税依据的税收筹划;一、 销项税额的税收筹划;案例 ;假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）： 分析： （1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。 增值税： 70÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=1.45(元) 企业所得税： 利润额=70÷（1+17%）－60÷（1+17%）=8.55（元） 应缴所得税：8.55×25%=2.14（元） 税后净利润：8.55－2.14=6.41（元）;(2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元） 增值税： 销售100元商品应纳增值税： 100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81（元）； 赠送30元商品视同销售，应纳增值税 30÷(1+17%) × 17%－18÷（1+17%）×17%=1.74（元）； 合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55（元）。; 个人所得税： 根据国税函[2000]57号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。 为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：30÷（1-20%）×20%=7.5（元）; 企业所得税： 利润额=100÷(1+17%)－60÷(1+17%)－18÷(1+17%)－7.5=11.3元； 根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函［2008］875号）文件规定：“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入”。 由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税： [100÷130×100÷(1+17%)+100÷130×30÷(1+17%)－60÷(1+17%)－18÷(1+17%)]×25%=4.7(元) 税后利润：11.3－4.7=6.6元;(3)购物满100元返回现金30元（发票金额100元） 增值税： 应缴增值税税额=100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81(元)； 个人所得税：7.5元（计算同上） 企业所得税： 利润额=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－30－7.5=-3.31（元）； 应纳所得税额=[100÷（1+17%）－60÷（1+17%）]×25%=8.55元 税后净利润：-3.31－8.55=-11.86元。 发票金额为70元，同方案一; 由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。;(4)购物满100元返回折扣券30元 增值税： 应缴增值税税额=100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81(元)； 个人所得税：无（根据《个人所得税法》的有关规定，因其不属于有奖销售性质，只是属于折扣；因此，个人取得的折扣券不缴纳个人所得税。 ） 企业所得税： 利润额=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）=34.19（元）； 应纳所得税额=[100÷（1+17%）－60÷（1+17%）]×25%=8.55元 税后净利润：34.19－8.55=25.64元。 当顾客下次使用折扣券时，商场会按方案一计算的纳税及获利情况。;;2、结算方式的税收筹划;3、 销售价格的税收筹划;案例; 假设甲企业进项税额为40000元，市场年利率为24%，如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳