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事业单位会计制度解读（四） 四、收入类 38??4001财政补助收入 39??4101事业收入 40??4201上级补助收入 41??4301附属单位上缴收入 42??4401经营收入 43??4501其他收入 收入类重点科目的运用： 1．财政补助收入。 新旧制度主要变化： （1）核算范围变化。同级财政部门取得的各类财政拨款。 （2）期末结转。 基本支出→财政补助结转——基本支出结转。 项目支出→财政补助结转——项目支出结转。 重点关注：明细核算。 “基本支出”和“项目支出”。 政府收支分类科目中支出功能分类： “基本支出”：“人员经费”、“日常公用费”。 “项目支出”：具体项目。 【案例】财政直接支付公务用车维修费2万元。 借：事业支出—基本支出（财政补助支出）?????????????????????????20 000 贷：财政补助收入—基本支出（支出功能分类）?????????????????????20 000 2．事业收入 新旧制度主要变化：期末结转。 专项资金收入：转入“非财政补助结转”。 非专项资金收入：转入“事业结余”。 重点关注：（1）专项资金收入明细核算；（2）采用财政专户返还方式管理的事业收入；（3）期末结转。 3．上级补助收入、附属单位上缴收入。 重点关注：（1）专项资金收入明细核算；（2）附属独立核算单位；（3）期末结转。 专项资金收入：转入“非财政补助结转” 非专项资金收入：转入“事业结余” 4．经营收入。 重点关注：（1）与事业收入的划分；（2）权责制确认；（3）期末转入“经营结余”。 5．其他收入。 重点关注： （1）核算范围； 投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等。 （2）单设“投资收益”明细科目； （3）专项资金收入明细核算； （4）期末结转。 专项资金收入：转入“非财政补助结转”。 非专项资金收入：转入“事业结余”。 五、支出类 44??5001事业支出 45??5101上缴上级支出 46??5201对附属单位补助支出 47??5301经营支出 48??5401其他支出 1．事业支出 新旧制度主要变化： （1）明细核算 “基本支出”和“项目支出”。 “财政补助支出”“非财政专项资金支出”“其他资金支出”。 政府支出功能、经济分类。 “项目支出”：具体项目。 （2）期末结转 财政补助支出：转入“财政补助结转”。 非财政专项资金支出：转入“非财政补助结转”。 其他资金支出：转入“事业结余”。 重点关注：（1）核算范围；（2）明细核算；（3）账务处理。 借：事业支出 贷：零余额账户用款额度/财政补助收入/应付职工薪酬/存货/银行存款等 【例1】通过零余额账户支付上月电费2万元。 借：事业支出——基本支出（财政补助支出）???????????????????????20 000 贷：零余额账户用款额度?????????????????????????????????????????20 000 【例2】以现金报销甲项目（非财政专项资金项目）差旅费4?000元。 借：事业支出——项目支出（非财政专项资金支出）??????????????????4 000 贷：库存现金????????????????????????????????????????????????????4 000 同时登记甲项目辅助账。 【例3】以银行存款支付上月电话费6?000元。 借：事业支出——基本支出（其他资金支出）????????????????????????6 000 贷：银行存款????????????????????????????????????????????????????6 000 2．上缴上级支出、对附属单位补助支出 重点关注：非财政补助性质；附属单位；期末转入“事业结余”。 3．经营支出 新旧主要变化：包括经营活动相关“销售税金”。 重点关注：（1）非独立核算经营活动支出。（2）应与经营收入配比、正确归集。（3）期末转入“经营结余”。 4．其他支出 重点关注： （1）核算范围： 利息支出、捐赠现金/存货、现金盘亏损失、资产（应收预付款/存货）处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等。 （2）专项资金支出明细核算。 （3）期末结转： 专项资金支出：转入“非财政补助结转”。 非专项资金支出：转入“事业结余”。 ? 第三部分??财务报表编制 ? 一、资产负债表 内容：某一特定日期财务状况。 结构和格式：账户式。 资产/负债项目排列：区分流动/非流动 。 填列方法： 1．“年初余额”栏内各项数字 根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年