适用税率不一致汇总缴纳所得税例题.docVIP

【思考】M企业下属甲企业和乙企业。M企业的云南省，甲企业在山东省，乙企业在湖南省。总机构M企业未设立经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的、具有独立生产经营职能部门。甲企业和乙企业均属于M企业具有主体生产经营职能的二级分支机构。M企业、甲企业的适用税率25%，乙企业适用税率15%。2011年一季度利润总额为0，二季度利润总额情况如下：单位：万元 M企业甲企业乙企业利润总额13000400030002009年【注：1-6月份指标按上上年度，7-12月份指标按上年度】各分公司经营收入、职工工资和资产总额指标如附表所示，计算甲公司2011年总机构和各分支机构第二季度预缴所得税额。 金额单位：万元 分公司收入总额工资总额资产总额金额占各分支机构收入总额比例（%）金额占各分支机构工资总额比例（%）金额占各分支机构资产总额比例（%）甲企业1200060100050700070乙企业800040100050300030合计20000100200010010000100 1．计算M企业汇总计算的应纳税所得额=13000+4000+3000=20000万元 2．计算甲企业和乙企业的分摊比例 （1）甲企业的分摊比例=60%×0.35+50%×0.35+70%×0.3=59.5% （2）乙企业的分摊比例=40%×0.35+50%×0.35+30%×0.3=40.5% 3．计算该企业应纳税所得额 （1）M企业应纳税所得额=20000×50%=10000万元 （2）甲企业应纳税所得额=20000×50%×59.5%=5950万元 （3）乙企业应纳税所得额=20000×50%×40.5%=4050万元 4.计算总分机构应纳所得税额 （1）总机构M企业应纳所得税额=10000×25%=2500万元 （2）分支机构甲企业应纳所得税额=5950×25%=1486.5万元 （3）分支机构乙企业应纳所得税额=4050×15%=607.5万元 合计应纳所得税额=2500+1486.5+607.5=4594万元 5．计算总分机构二季度应当预缴的企业所得税 （1）M企业应当预缴企业所得税=4594×50%=2297万元 M企业年度申报表第28行中的“减免所得税额”＝4050×(25%－15%)＝405（万元） ??应注意，上述“减免所得税额”并不是由处于低税率地区分支机构的利润总额×（税率－低税率）计算得来的，而是由处于低税率地区分支机构依照28号文第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，计算划分的应纳税所得额×（税率－适用低税率）。 （2）甲企业应当预缴的所得税=4594×50%×25%=574.25万元 （3）乙企业应当预缴的所得税=4594×50%×15%=344.55万元 中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表税款所属期间： 2011年 4 月 1 日 至 2011 年 6 月 30 日分配比例有效期： 2011 年1 月 1 日 至 2011 年 12 月 31 日 金额单位:人民币元(列至角分) 总机构情况纳税人识别号总机构名称三项因素分支机构分摊的所得税额收入总额工资总额资产总额合计　　分支机构情况纳税人识别号分支机构名称三项因素分配比例分配税额收入总额工资总额资产总额合计　分支机构一【甲企业】　　120001000　7000200000.595　　574.25　分支机构二【乙企业】80001000　　300012000　0.405　344.55　　　　　　　　　　　　　　　　纳税人公章：主管税务机关受理专用章：会计主管： 受理人：填表日期： 年 月 日受理日期： 年 月 日 【注意】 第一，分支机构根据总机构的税款分摊明细表，按上述公式计算的金额预缴企业所得税。 第二，如果总机构不能及时向分支机构提供税款分摊明细表，分支机构主管税务机关应当函请总机构主管税务机关责成总机构及时提供税款分摊表，并由总机构按征管法规定进行处罚；总机构主管税务机关未尽责的，