财政学课件》刘晔 所得税.pptVIP

第十章 所得税Chapter 10. Income Tax;本章结构;一、所得税概述;（2）．“交易说” 会计的观点——所得与交易有关，是某一时期一切在交易基础上实现的收入，减去为取得这些收入而耗费的成本，再减去同期亏损的余额。 实质上的收付实现制 评价：不符合公平原则；不利于资源的流动 （3）．“净增值说” ——“净资产增加说” “期末财产价值－期初财产价值” 克服了前两种理论的缺点 缺点：收支相抵呢？ 特别是将用于消费的收入被排除在外，显然不合理 ;4．“净增值加消费说”（Haige-Simons Concept） 即所得是在一定时期内，纳税人个人消费能力净增加的货币价值。 此期间财富净增加额加上实际消费额 （期末财产价值－期初财产价值）＋消费 所有来源的收入、所有形式的收入增加，都必须并入税基 缺点：实践中难以完全实施 “推定所得”存在现实困难——未交易的，自助服务的 ;（二）所得课税的特点;（三）所得课税的类型; ; ; ;分类所得税必然出现取得多种收入的人，多次扣除费用、分别适用较低税率的情况。这样不但不能全面、完整地体现纳税人的真实纳税能力，反而会造成所得来源多、综合收入高的纳税人不用纳税或少纳税，所得来源少的、收入相对集中的纳税人却要多纳税的现象。 例如：有甲、乙两个纳税人，甲某月收入为6700元，其中工薪收入为3500元，劳务报酬收入为800元，稿酬收入为800元，特许权使用费所得800元,财产租赁所得800。按现行个人所得税税法有关规定，甲本月不缴纳个人所得税。而乙某获得工薪收入为4500元，却要纳30元的个人所得税。甲的收入是乙的1.5倍，但甲不用纳税，乙却要缴纳30元的个人所得税。;附：一种观点;（四） 所得税的课征方法; ; ;二、个人所得税 Individual Income Tax;（一）、个人所得税概述 ; ;居民与非居民的划分——住所或居住标准而非国籍标准（在此实指自然人） 居民要承担无限纳税义务，其来源于全球的所得，都需要向居住国缴税；而非居民则承担有限纳税义务，只就其来源于某国的所得向该来源国缴税 P206 “决胜法”:永久性住所—重要利益中心——习惯性住所——国民——协议 P209 中国的个人所得税纳税人 居民纳税人：在我国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年（指一个纳税年度内）的个人 非居民纳税人：在中国境内无住所，又不居住，或者无住所，而在境内居住不满一年 附：美国居民标准：绿卡；183天（过去三年加权） ;附：居民标准;2、课税对象（P 206） 包括：工资薪金所得、劳务报酬所得、股息红利所得、利息所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、净经营所得等 各国个人所得税制对课税范围的确定的类型： “反列举”法（美国），即对免税或不予计列所得一一列举，其余所得均需综合在一起纳税 “正列举”法（英国），即税法逐项说明课税所得范围，对列举之外的所得不征税;P210 我国个人所得税的主要收入项目（列举法）： 工资薪金所得 个体工商户的生产经营所得（中国特色） 承包经营、承租经营所得（中国特色） 劳务报酬所得 利息、股息、红利所得 稿酬所得 财产转让所得 财产租赁所得 特许权使用费所得 偶然所得和其他所得 免税所得和捐赠扣除—国债利息、政府津贴、安家费、社保、公积金（三险一金）、部分捐赠（弊端与改革） 分析：利息收入（利息税）、炒股收入（资本利得税）;附：三险一金免税;附：公积金的免税改革;附：利息税的暂停征收;附：炒股征税;观点：炒股不征税的三大恶果;3、费用扣除和生计扣除（P207） 与取得所得直接相关的成本费用，例：事业经费（主要适用于个人独资企业） 与取得所得无关的个人支出，如公益捐赠、偶然性损失 为维持生活所必须的各项开支（即生计费用） P210我国个人所得税的扣除规定 【分析】：2005年我国个人所得税的改革：工资、薪金所得的免征额提高到1600元（2006年起实施）； 2007年通过自2008年3月1日起由1600元提高到2000元起；2011年9月起进一步提高到3500元——改革的意义与局限 ;高培勇：社科院一直努力阻止个税起征点提高 ;新闻背景;我国个人所得税自1980年立法算起来仅有30年的历史，设立之初，个人所得税工薪所得起征点为800元，直至2006年1月1起第一次施行提高到1600元，两年之后，在2008年3月1日起由1600元提供到2000元。现在又提高到3500元 1980年9月全国人大通过并颁布了我国第一部个人所得税法，当时实行的工资、薪金费用扣除标准是800元，彼时，职工平均工资为63.5元/月，2005年，全国人大常委会通过投票表决，将个税费用扣除标准调整为1600元，当时我国的职工