第2章 审计要素.ppt

第2章 审 计 概 论 学习任务 知识任务:了解审计证据的种类,审计工作底稿的概念、作用、分类、复核及归档；理解审计的总体目标、具体目标的含义；理解审计证据的含义和特性；掌握具体审计目标的确定；理解并掌握被审计单位管理层对财务报表的认定；理解并掌握审计工作底稿的格式和内容。 能力任务:能够理解审计目标；熟练掌握获取审计证据的方法并能够灵活运用；编制一般工作底稿。 2.1　对财务报表的责任 2.1.1　对财务报表的责任 管理层对编制财务报表的责任具体包括: 1)选择适用的会计准则和相关会计制度 2)选择和运用恰当的会计政策 3)根据企业的具体情况,作出合理的会计估计 2.1.2　注册会计师的责任 按照注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 注册会计师作为独立的第三方,对财务报表发表审计意见,有利于提高财务报表的可信赖程度。 注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 2.2　审计目标 2.2.1　审计总体目标 《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》规定,财务报表审计的总体目标： 一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证,使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； 二是按照审计准则的规定,根据审计结果对财务报表出具审计报告,并与管理层和治理层沟通。 2.2.2　审计具体目标 （一）被审计单位管理当局对会计报表的认定 具体审计目标是审计总目标的具体化，是根据审计总目标和被审计单位管理当局的认定来确定的，它包括一般目标和项目目标。 被审计单位管理当局的认定：指被审计单位管理当局对会计报表所作的断言或声明。包括以下五类认定：存在或发生、完整性、权利和义务、估价或分摊、表达或披露。 如资产负债表报告存货为50万元，这就意味着管理当局做出了以下认定，即声明：存货是存在的、存货的正确余额时50万元、所有应报告的存货均已包括在内、所有被报告的存货都归公司所有、存货的使用不受任何限制。 1．存在或发生： 含义：资产负债表上所列示的资产、负债和所有者权益在某一特定日期是否确实存在，损益表所列示的收入及费用在会计期间内是否确实发生。 要解决的问题：解决夸大错误，即有无把不应该包括的项目（不存在或没有发生过的项目）挤入会计报表，而不涉及金额是否正确。 2 ．完整性 含义：在会计报表中应该列示的所有交易和项目是否都列入了。 要解决的问题：解决缩小错误，即是否把应该包括的项目给遗漏或省略了，而不涉及金额是否正确。 3 ．权利和义务 含义：在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务。 只与资产负债表要素有关 4 ．估价或分摊 含义：各项会计报表要素是否按适当的方法计价，列入报表的金额是否正确。 要求：遵守公认会计原则（涉及两项内容：总值估价、净值估价）、数学计算正确无误。 5．表达与披露 含义：会计报表的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露（适当表达、充分披露） （二）一般审计目标：根据管理当局的认定推出一般审计目标： 1．总体合理性：从总体上评价会计报表项目金额是否合理，目的是帮助注册会计师判断账户余额中是否存在重大错报。 2．真实性：所列金额是否真实。由存在或发生认定推论得出。 3．完整性：全部交易和事项是否都已登记入账，并列示于会计报表中。由完整性认定推论得出。 4．所有权：所列金额确属被审计单位所有。由权利和义务认定推论得出。 5．估价：所列金额均经正确计价。 6．截止：交易是否计入正确的会计期间。 7．机械准确性：有关账表资料、数字、计算加总及勾稽关系正确。 估价、截止、机械准确性三项目标由估价或分摊认定推论得出。 8．分类：所列金额的分类恰当。 9．披露：会计报表中是否恰当地反映了账户的余额和进行了充分披露。 分类和披露目标由表达与披露认定推论得出。 2.3　审计证据 2.3.1　审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息,包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 财务报表依据的会计记录一般包括支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。 其他信息包括:被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；通过检查存货获取存货存在性的证据等；自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息,如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。 2.3.2　审计证据的特性 审计证据的特性是注师在获取审计证据的过程中,对各种各样的经济事实和资料作出正确选择和鉴定的依据。 1)审计证据的充分性