2014房地产企业汇算清缴(课件1).ppt

2014年房地产汇算清缴 徐 贺 ;已经出台发布的与房地产相关的税收政策 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号） 《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税【2014】75号） 《国家税务总局关于房地产开发企业成本对象管理问题的公告》（国家税务总局公告2014年第35号） 《关于纳税人开发回迁安置用房有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2014年第2号） 《大连市地方税务局关于土地增值税征收管理若干问题的公告》（大连市地方税务局公告2014年第1号） ;《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号，以下称“29号公告”） 国家税务总局2014年5月23日发布 属于非常重要的所得税税基类政策文件 继国税函【2010】79号文、国家税务总局公告2011年第34号、国家税务总局公告2012年15号公告之后又一个重量级文件 就实践中存在的一些有较大争议的所得税政策问题进行明确 总体上看是所得税政策立法理念的进步，但是仍有许多问题没有明确 ;【东方航空案例】 云南省国资委以现金出资人民币2.5385?亿元和经双方确认的昆明新机场部分土地使用权作价总价为人民币10.27689亿元出资，以上两项共计人民币12.81539亿元，占合资公司注册资本的35%。 【案例分析】 东航云南公司接收云南省政府划入的资产属于政府作为出资者以股权出资形式投入的资产。 接收的资产不计入东航云南公司的企业所得税应税收入 东航云南公司接收的土地按照确定的价格10.27689亿作为计税基础来进行摊销 ;县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。 不属于政府权益性投入的，但是有指定用途的，按照70号文规定进行管理的可以作为不征税收入 税务总局把不征税收入标的扩大到了实物资产 70号文的管理要求：1.有专项用途的拨付文件；2.有单独的管理办法或者要求；3.会计上单独核算。 ;县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述（一）、（二）项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。 不符合权益投入和不征税收入确认条件的，作为应税收入处理 原则上应该一次性缴纳企业所得税 目前政策中可以分期缴纳企业所得税的情形及政策 同样存在税法和会计差异问题 ;总体评论29号公告第一条 符合税收原理 在基本政策之上制定的规定 没有“越位”，仅仅是明确和完善 ;企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。 从企业所得税的基本原理角度理解 适用的要件条件为合同协议约定作为计入资本金（资本公积），并且会计上已经计入了所有权权益科目了 适用的范围是企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权） ;企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。 企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。 ;本公告适用于2013年度及以后年度企业所得税汇算清缴。 企业2013年度汇算清缴前接收政府或股东划入资产，尚未进行企业所得税处理的，可按本公告执行。对于手续不齐全、证据不清的，企业应在2014年12月31日前补充完善。企业凡在2014年12月31日前不能补充完善的，一律作为应税收入或计入收入总额进行企业所得税处理。 ;国务院总理李克强9月24日主持召开国务院常务会议，部署完善固定资产加速折旧政策、促进企业技术改造、支持中小企业创业创新，决定进一步开放国内快递市场、推动内外资公平有序竞争。 会议指出，顺应新技术革命潮流，推动中国经济向中高端水平迈进，必须更大力度推进企业技术改造。要用既利当前、更惠长远的改革办法，完善现行固定资产加速折旧政策，通过减轻税负，加快企业设备更新、科技研发创新，扩大制造业投资，促进大众创业，这对于传统产业“破茧化蝶”，增强经济发展后劲和活力，实现提质增效升级和持续稳定增长，