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PAGE  PAGE 5 专题七 营业税的税目界定及计税依据 一、营业税税目的界定 （一）交通运输业与服务业的划分 1.一般规定：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。 2.特殊规定：索道运输按运输业缴纳营业税，游览场所索道运输按服务业缴纳营业税。 远洋运输：程租、期租——交通运输业 光租——服务业 航空运输：湿租——交通运输业 干租——服务业 高速公路车辆通行费减按3%征税 （二）建筑安装业 1.一般规定： 建筑安装业包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。 2.特殊规定： 自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业征税范围； 自建出租或投资入股的，不是建筑业的征税范围； 自建销售或无偿捐赠，按照“建筑业”和“销售不动产”两个税目计税。 建筑业计税按组成计税价格=成本×（1+成本利润率）/（1-营业税率） （2）特殊混合销售的税务处理（一般混合销售一并按主营税种征） 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额（类似兼营处理）： ①提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；②财政部、国家税务总局规定的其他情形。 （三）金融保险业 （1）一般规定：征税范围包括贷款、融资租赁、金融商品转让、信托业和其他金融业务。 （2）融资租赁业增值税、营业税划分 批准状况融资租赁货物最终所有权缴纳税种所属项目央行和对外贸易经济合作部（现为商务部）批准的从事融资租赁业务的单位从事融资租赁业务所有权未转让给承租方营业税金融业所有权转让给承租方其他单位从事融资租赁业务 所有权未转让给承租方租赁业所有权转让给承租方增值税销售货物（3）不征收营业税而征收增值税：银行从事金银买卖业务、货物期货。 （4）金融保险业征免税政策 行业征税范围的相关规定 金融业1.人民银行对金融机构的贷款业务不征营业税 2.对金融机构的出??长款收入，不征营业税 3.人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税  保险业1.对保险企业取得的追偿款不征收营业税 2.出口信用保险业务不征收营业税 3.保险企业的摊回分保费用不征营业税（四）文化体育业征收范围的一般规定： 文化业包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。 体育业包括举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务；文化业指从事文化活动的业务。 文化体育业与服务业的区分 （1）以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业——租赁业”征税范围。 （2）在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业——旅游业”征收营业税；单位和个人在旅游景区兼有不同税目应税行为并采取“一票制”收费方式的，应当分别核算；未分别核算或核算不清的，从高适用税率。 （五）娱乐业征收范围 娱乐业包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。 注意娱乐业与服务业、文化业的区别。 （六）服务业的税目辨析 包括：代理业、旅游业、饮食业、旅店业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。 代理业指代委托人办理受托范围内的业务，包括代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务 1.无船承运业务应按照“服务业——代理业”税目征收营业税 2.对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入，依法征收营业税 3.单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照营业税“服务业”税目征收营业税，不征收增值税 4.对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依法征收营业税 [注意的问题]广告代理业务按“广告业”征税旅店业指提供住宿服务的业务饮食业指经营饮食服务的业务旅游业指为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务的业务 对单位和个人在旅游景区经营旅游索道、游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业——旅游业”征收营业税仓储业指利用仓库、货场或其他场所代客贮放、保管货物的业务租赁业指出租人将场地、房屋、物品、设备或设施等租给承租人使用的业务 1.酒店产权式经营业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，按照“服务业——租赁业”征收营业税 2.交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业”税目中的“租赁”项目征收营业税 3.对远洋运输企业的光租业务和航空运输企业的干租业务取得的收入，按“服务业——租赁业”征税 [注意的