第九章資产减值.pptVIP

第九章 资产减值;第一节 资产减值概述 第二节 资产可收回金额的计量 第三节 资产减值损失的确认与计量 第四节 资产组的认定及减值处理 第五节 商誉减值测试与处理;一、资产减值的含义 (一);资产减值与资产计价相关，资产 减值的特征是对资产计价的一种 调整。资产减值的实质是为了合 理反映资产预期的经济利益流入 ;说明1： 本章仅限于《企业会计准则第8号—资产减值》规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。 ;说明2： 本章资产减值的范围 1.投资性房地产（采用成本模式后续计量） 2.长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资） 3.固定资产 4.生产性生物资产 5.油气资产（探明矿产权益+井及相关设施） 6.无形资产（包括资本化的开发支出） 7.商誉 ;资产负债表资产项目及其减值规范;*;二、资产减值的确认 资产减值的确认，实质上是对资产价值的再确认。 资产减值确认的不是交易，而是事项。 即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已经存在，资产价值的下降可以相对可靠地计量，就应该加以确认。 资产减值损失的确认标准主要有三种（P229）： （1）永久性标准。 （2）可能性标准。 （3）经济性标准。 ;永久性的资产减值，即在可预见的未来不可能恢复的资产减值损失才予以确认。主观性极强，实务中运用较困难，容易被管理当局操纵利润。 ;对可能的资产减值损失予以确认。 ①账面价值“很可能”不能全部收回 （大于50%） 确认 ②账面价值“可能”不能全部收回 （大于5%小于50%） 披露 ③账面价值“极小可能”不能全部收回 （小于5%） 不确认、不披露 ;可能性标准特点为，确认与计量采用的基础不同。确认时以未来现金流量的现值为基础，而计量时采用公允价值为基础。如账面价值100，未来现金流量的现值120，公允价值90，不予确认减值损失，不够合理。 ;经济性标准是指只要资产发生减值就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。在经济性标准下，资产被定义为“预期的未来经济利益”，具有可定义性，可计量性，相关性，可靠性四个特点。经济性标准可以减少确认时的主观判??和人为操作，在实务中更具可操作性，世界各国广泛认同。 ;资产减值损失的确认标准对比 目前，除美国和日本在一些资产项目上采用了可能性标准以外，其他国家或地区基本上采用的都是经济性标准。;我国2006年发布的资产减值准则采用的也是经济性标准，即“当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确认资产减值准备。;企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备。; 教材P229 外部信息来源：（1）、（2）、（3）； 内部信息来源：（1）、（2）、（3）； 此外， （7）企业所有者权益（净资产）的账面价值远高于其市值； （8）其他表明资产可能已经发生减值的迹象;企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。根据这一原则企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额。;1．以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。;2．以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。;A．使用寿命有限的无形资产???? B．投资性房地产 C．使用寿命不确定的无形资产?? ? D．固定资产 【答案】C;【注意】因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。 ;一、估计资产可收回金额的基本方法 资产的可收回金额是指以下两者之间的较高者。 估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。;估计资产可收回金额的基本方法如下图所示：;要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的两项指标。但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：;A．可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 B．可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定 C．可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计