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第一章 总论 第一节 会计的含义 一、会计的产生和发展 会计是适应社会经济发展的客观需要而产生和发展的。经济越发展，会计越重要。 生产活动是人类赖以生存和发展的最基本的实践活动。人们在生产实践活动中早就认识到，在进行生产的同时，有必要将生产过程中所生产的产品和所消耗的劳动记录下来。但是，在人类生产、生活水平还极端低下的情况下，最早产生的对生产活动的计量、记录，还谈不上属于会计思想、会计行为，原始的会计计量、记录还属于简单的计量、计算、记录行为，即会计只是“生产职能的附带部分”，会计还不是一项独立的工作。据史书记载，从原始社会中后期到奴隶社会，称之为“会计的萌芽阶段”。 随着社会生产的发展，生产规模日益扩大，对经济管理的要求越来越高，会计逐渐“从生产职能中分离出来，成为特殊的、专门委托的当事人的独立职能”。 根据有关史籍记载，早在西周奴隶社会，奴隶王朝就委托专职官员计算财政收支，管理会计工作，建立起了一套较为完整的会计工作组织系统，在王朝中设置“司书”、“司会”等官吏分别专门从事记账和会计监督。当然早期的会计管理还是比较简单，只是对财物收支进行实物数量的记录和计算。随着社会生产的发展和社会化，商品货币化程度不断提高，货币才逐渐成为衡量和计算一切商品、财务收支的价值尺度，会计利用货币形式综合的记录、控制和分析各项财产物资和经济活动中的耗费和成果，资金、成本、利润等价值指标成为会计核算、控制和评价经济活动的内容，这就使会计的内容和方法得到了不断的扩充和发展。 到我国唐宋时期，在生产力发展的基础上，逐渐形成了一套记账算账的会计结算法，即“四柱结算法”，运用其编制的会计报表称之为“四柱清册”。所谓“四柱”，是指“旧管、新收、开除和实在”，分别相当于现在的期初结存、本期收入、本期支出和期末结存。这种方法把一定时期内的财务收支记录，通过“旧管+新收=开除+实在”这一平衡方式加以总结，并用于检查日常记账的正确性，又使经济活动的全貌得到了系统、全面和综合的反应。 明末清初，由于民间商业和手工业的繁荣，为适应经济发展的需要，又出现了以“四柱”为基础的“龙门帐”，用以计算盈亏。它把全部的账目分为“进、缴、存、该”四大类，分别相当于现在的各项收入、各项支出、各项资产、各项资本和负债，运用“进-缴=存-该”的平衡公式计算盈亏，分别编制“进缴表”和“存该表”。在两表上计算求出的盈亏数应当相等，称之为“合龙门”，以此勾稽全部账目的正误。到清代，随着商品经济的进一步发展，又产生了“天地合帐”。在这种方法下，账簿采用垂直书写，垂直分为上、下两格，上格记收，称为“天”，下格记付，称为“地”，上下两格所登记的数额必须相等，所谓“天地合”。 “四柱结算法”、“龙门帐”和“天地合帐”的形成，充分显示了我国历史上各个时期会计账簿的特点，反映了会计在我国的发展进程，表明了历史上我国对会计的杰出贡献。 会计在国外也经历了一个漫长的发展过程。在原始规模小的印度公社里已经有了“一个记账员，登记农业账目，登记和记录与此有关的一切事项”。 现代会计的产生，可追溯到12世纪前后，在具有资本主义萌芽的意大利，出现了复式记账法。后来，经过几个世纪的发展和完善，到15世纪末，意大利数学家卢卡·巴确里在其所著的《算数、几何及比例概要》一书中，对该复式记账法作了文字上的系统总结和说明，对复式记账法在全世界的广泛应用奠定了基础。随着社会经济的发展，到18世纪末19世纪初，生产迅猛发展，生产组织和经营方式发生了重大变革，股份有限公司这种新的经济组织应运而生。股份公司的所有权和经营权分离，产生了查核、评价经理人员业绩的需要。信贷业务的发展，又促使评价考核企业偿还能力，成为不可缺少的一环，即会计要定期向投资者、债权人以及国家等有关外部利益集团报告企业的财务状况和经营成果。同时也促使以查帐为职业的注册会计师职业的出现和发展。 随着市场经济的发展和企业规模的扩大，企业间的竞争日益激烈，表现为产品价格、质量、成本的竞争，各个企业迫切需要加强内部管理，此时的会计不但要向外部利益集团报告财务状况和经营成果，以便使他们做出正确的经济决策，而且经营者也需要利用会计信息，考核内部各个部门、各个岗位履行职责的情况。这种需要促使传统的会计分为财务会计和成本与管理会计两大分支，并相互渗透，分别侧重于向外部利益集团和内部经营提供经济管理所需要的信息。20世纪30年代以后，为了适应经济全球化和会计信息使用者对会计信息质量要求越来越高的需要，会计规范化、会计信息的真实性和可比性问题成为会计迫切要解决的问题，因此各国和国际会计组织都加强了对会计准则的研究和制定，进一步把会计理论和方法推上了一个新的台阶。 会计随着其所处的社会经济环境的变化而发展，反过来会计的发展也