税收筹划经典案例.docVIP

一．某集团企业2012年和2013年预计会计利润分别为100万元和100万元，企业所得税率为25%，该企业为提高其产品知名度及竞争力，树立良好的社会形象，决定向贫困地区捐赠20万元。现提出三套方案： 　　第一套方案是2008年底直接捐给某贫困地区。 　　第二套方案是2008年底通过省级民政部门捐赠给贫困地区。 　　第三套方案是2012年底通过省级民政部门捐赠10万元，2013年初通过省级民政部门捐赠10万元。从纳税筹划角度来分析，其区别如下： 　　分析： 　　方案1：该企业2012年直接向贫困地区捐赠20万元不得在税前扣除，当年应纳企业所得税为25万元（100×25%）。 　　方案2：该企业2012年通过省级民政部门向贫困地区捐赠20万元，只能在税前扣除12万元（100×12%），超过12万元的部分不得在税前扣除，当年应纳企业所得税为22万元［（100-100×12%）×25%］。 方案3：该企业分两年进行捐赠，由于2012年和203年的会计利润均为100万元，因此每年捐赠的10万元均没有超过扣除限额12万元，均可在税前扣除。2012年和2013年每年应纳企业所得税均为22.5万元［（100-10）×25%］。 二．某设计人员，利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，设计图纸花费时间1个月，获取报酬3万元。该设计人员要求建筑单位在其担任工程顾问的期间，将该报酬分10个月支付，每月支付3000元，试分析该设计人员的税负变化。 [分析]方案一：一次性支付3万元。 税法规定，劳务报酬收入按次征税，若应纳税所得额超过2万～5万元的部分，计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成。那么，该设计人员应交个人所得税为： 应纳税所得额＝30000×（1－20％）＝24000（元） 应纳税额＝20000×20％＋4000×30％＝5200（元） 或30000×（1－20％）×30％一2000＝5200（元） 方案二：分月支付，每次应纳税额为： （3000－800）×20％＝440（元） 10个月共负担税款＝440×10＝4400（元） 该设计人员可以少纳税：5200－4400＝800（元） 虽然由于分次纳税，纳税人便可以通过一次收入的多次支付，既多扣费用，又免除一次收入畸高的加成征收，从而减轻了税收负担。 25%=275万元 爱华公司应纳税所得额=2200-2000-300=-100万元，因仍亏损，不缴纳所得税 集团公司应缴所得税=275万元 由此可见，通过筹划，宏大集团在这笔租赁业务上，减轻税收负担475万元（750-275） 四.唐女士为南京市一自由职业者，主要从事绘画创作和写作。2008年11月： 1.为康力食品公司设计系列产品的外包装，收入4.8万元； 2.与某出版社洽谈出版个人书画集，预计稿费收入7000元； 3. 为本市青少年活动中心书法绘画班上课，课酬为每月4 500元； 4. 国债利息收入3 000元； 5．一幅画作获市文化馆举办的书画比赛二等奖，奖金收入4 000元，唐女士打算全部捐赠出去，向社会献爱心。请为唐女士做出个人所得税的税收筹划。 唐女士的个人收入涉及的项目很多，包括劳务报酬收入、稿酬收入、利息收入、偶然收入，另外还涉及捐赠。在为其进行税收筹划时，既要针对每一个项目进行精心筹划，也应将所有项目以及纳税人的某些意愿(捐赠)一并考虑进行综合筹划。 为康力食品公司设计产品外包装的4.8万元收入属于劳务报酬收入。按照税法规定，劳务报酬所得是按次纳税的，以一个月取得的收人为一次，而且对劳务报酬所得一次收入畸高的，还要实行加成征收。唐女士的劳务报酬应纳税所得为38 400元［48 000×(1－20％)]，若一次性取得收入必然面临加成征收的重负， 因此，对于这4.8万元的劳务报酬收入可以采取一次收入多次支付的办法，与康力公司商量4.8万元的劳务报酬分12个月支付，每个月支付4 000元，这样免除了一次收入畸高的加成征收。 (1)如果唐女士一次性取得收入： 应纳税所得额＝48 000×(1－20％) ＝38 400(元) 应纳个人所得税额＝38 400×30％一20 000＝9 520(元) (2)如果唐女士分次取得收入： 每月应纳个人所得税额＝(4 000－800)×20％＝640(元) 12个月应纳个人所得税总额＝640×12＝7 680(元) (3)分次取得收入后梅先生少纳税额＝9 520－7 680＝1 840(元) 对于4.8万元的劳务报酬收入，唐女士应与康力公司商量分12次取得，这样既能减轻唐女士的税负，同时也使康力公司避免一次性支付较高费用，减轻了其经济负担。 2.出版个人书画集的7000元收入属于稿酬收入。按照税法规定，稿酬所得