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第二十一章 内部业绩评价业绩包括个人业绩、部门业绩和企业业绩三个层面。个人业绩水平决定这部门的业绩水平，部门的业绩水平又决定这企业的业绩水平根据内部单只职责范围和权限大小，可以将其分为成本中心、收入中心、利润中心和投资中心第一节 成本中心的业绩评价一、什么是成本中心一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类责任中心称为成本中心成本中心是没有收入的一个成本中心可以由若干个更小的成本中心所组成任何发生成本的责任领域，都可以确定为成本中心，大的成本中心可能是一个分公司，小的成本中心可能是一台卡车和两个司机组成的单位。成本中心的职责，是用一定的成本去完成规定的具体任务成本中心有两种类型：标准成本中心和费用中心标准成本中心，必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的人则中心。典型代表：制造业工厂、车间、工段、班组等任何一种重复性的活动都可以建立标准成本中心，只要这种活动能够计量产出的实际数量，并且能够说明投入与产出之间可望达到的函数关系。因此，各种行业都可能建立标准成本中心费用中心，适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的单位。一般行政管理部门的产出难以度量，研究开发和销售活动的投入量与产出量之间没有密切的联系。对于费用中心，唯一可以准确计量的是实际费用，无法通过投入和产出的比较来评价其效果和效率，从而限制无效费用的支出，因此，有人称之为“无限制的费用中心”二、成本中心的考核指标标准成本中心的考核指标，是既定产品质量和数量条件下的标准成本标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任。如果采用全额成本法，成本中心不对固定制造费用的闲置能量差异负责，他们对于固定制造费用的其他差异要承担责任。如果标准成本中心的产品没有达到规定的质量，或没有按计划生产，则会对其他单位产生不利的影响。因此，标准成本中心必须按规定的质量、时间标准和计划产量进行生产。使用费性用预算来评价该费用中心的成本控制业绩，一种解决办法是考察同行业类似职能的支出水平，另一各解决办法是零基预算法，即详尽分析支出的必要性及其取得的效果。因此，依据历史实际费用数额来编制预算并不是个好办法。从根本上说，决定费用中心预算水平有赖于了解情况的专业人员的判断三、责任成本是以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本可控成本是指在特定时期内，特定责任中心能够直接控制其发生的成本。其对称概念是不可控成本可控成本总是针对特定责任中心来说的。一项成本，对某个责任中心来说是可控的，对另外的责任中心来说则是不可控的。从整个公司的空间范围和很长的时间范围来观察，所有成本都是人的某种决策或行为的结果，都是可控的。但是，对于特定的人或时间来说，则有些是可控的，有些则是不可控的可控成本与直接成本、变动成本是不同的概念直接成本和间接成本的划分衣服，是成本的可追溯性。可追溯到个别产品或部门的成本是直接成本；由几个产品或部门共同引起的成本是间接成本。对生产的基层单位来说，大多数直接材料和直接人工是可控的，但也有部分是不可控的。变动成本和固定成本的划分依据是成本依产量的变动性。随着产量正比例变动的成本是变动成本。在一定幅度内部随产量变动而基本上保持不变的成本，称为固定成本。对生产单位来说，大多数变动成本是可控的，但也有部分不可控责任称不能计算、变动（边际）成本计算和制造成本计算，是三种不同的成本计算方法。他们的主要区别是：第一，核算的目的不同：计算产品的完全成本是为了按会计准则确定存货成本和期间损益；计算产品的变动成本是为了经营决策；计算责任成本是为了评价成本控制业绩。第二，成本计算对象不同：变动成本计算和制造成本计算以产品为成本计算的对象；责任成本以责任中心为成本计算的对象第三，成本的范围不同：制造成本计算的范围时全部制造成本，包括直接材料、直接人工和变动制造费用，有时还包括变动的管理费用和销售费用；责任成本计算的范围时各责任中心的可控成本第四，共同费用在成本对象间分摊的原则不同：制造成本计算按受益原则归集和分摊，谁收益谁承担，要分摊全部的制造费用；变动成本计算只分摊变动制造费用，不分摊固定制造费用；责任成本法按可控原则把成本归属于不同责任中心，谁能控制谁负责，不仅可控的变动间接费用要分配给责任中心，可控的固定间接费用也要分配给责任中心。责任成本法是介于完全成本法和变动成本法之间的一种成本方法，有人称之为“局部吸收成本法”或“变动成本和吸收成本法结合的成本方法”责任成本与标准成本、目标成本既有区别又有密切关系。标准成本和目标成本主要强调事先的成本计算，而责任成本中线是事后的计算、评价和考核，是责任会计的重要内容之一。标准成本是在制定时分