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对实质重于形式原则的思考.doc
对实质重于形式原则的思考 摘要:现行的《企业会计制度》一个重大的突破就是明确提出了实质重于形式原则,进一步规范了会计核算行为,提高了企业的会计信息质量,我们有必要对其进行深入的分析和研究。本文从实质重于形式原则的概念、意义入手,分析了该原则在会计上的应用,并且对实质重于形式原则的应用提出了相应的注意问题及对策建议。 关键词:会计原则;实质重于形式;应用 作为国际通用会计准则之一的实质重于形式原则是会计核算的重要原则,在经济发展和实践中发挥着越来越重要的作用。“实质”是指交易或事项的经济实质,“形式”是指交易或事项的法律形式,实质重于形式原则的内涵即要求会计人员在进行会计核算时,应该按照相关交易或事项之经济实质来进行会计确认、计量、记录和报告以作为依据,不能仅仅以相关交易或事项的法律形式为依据。 一、实质重于形式原则的概念 在不同的地方,对于实质重于形式原则的定义不相同。在新准则中,实质重于形式原则规定:“企业在进行会计核算时,应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,而不能仅仅以交易或事项的法律形式为依据。”我国企业会计制度第11条规定:企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 由此可以看出,该原则更强调经济实质,特别是在形式与实质不一致的情况下,会计人员的专业判断显得尤为重要。 二、实质重于形式原则的意义 对于实质重于形式原则的运用,我国会计制度建设向规范化、国际化方向发展的脚步更快了。随着发展,会计信息使用者对会计信息质量的要求逐渐提高,更注重有用性。另外,实质重于形式原则使得我国的会计理论有了新的发展。该原则体现了对经济实质的尊重,提高了会计信息的有用性,真实地反映企业的财务状况和经营成果, 帮助会计信息的使用者更好地作出预测决策。可以看出,实质重于形式原则对会计核算提出的要求,使会计信息更好地达到“决策有用性”的目标,又很好地防止了企业利用会计核算方式操纵利润。 三、实质重于形式原则在会计处理上的应用 会计处理上实质重于形式原则的应用涉及会计确认、会计计量、 会计记录、 会计报告所有环节,均有不同的应用,下面分别从各个方面来进行阐述: (一)在会计确认环节的应用 在会计确认环节中的应用主要是对各个会计要素在确认时,应如何考虑这一原则的应用。 1、资产要素确认。从“资产”的定义中就充分体现了实质重于形式对资产确认的基本要求。 其一,从本质上将资产定义为一种经济资源,可以投入到生产经营中去。这就把资产同一些不能再作为要素投入的耗费项目,从实质上区分开来。 其二,资产是由企业拥有或控制的。在会计上的资产概念不仅强调形式上对某一资产的所有权,同时还要视其实质是否被某一主体所拥有。有些资产,在法律形式上虽然不被企业所拥有,但是,企业实际上能够依法使用,而且同时享有和承担与所有权相关的利益和风险,从实质重于形式的原则来说,单位应当将其作为资产予以确认和计量。 关于资产的确认,试举一例说明,我们首先会想到的是融资租赁的情况,此时我们会将融资租入的设备视为自有的设备进行核算,在会计上确认为是自有的固定资产,会计处理如下: 借:固定资产―融资租入固定资产 未确认融资费用 贷:长期应付款―应付融资租赁款 2、负债要素确认。“企业会计制度”和“企业财务会计报告条例”关于负债的定义为“负债即指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业”。 关于实质重于形式原则在负债要素的确认环节上,我们常常想到的是产品的售后服务,即企业销售时能否确认负债。如果企业提供售后一定期限内的免费维修,在销售时虽未发生修理费用,但根据经验总会有一部分产品需要返修,因此企业实质上承担了责任。这时就依照该原则,企业应作如下会计处理: 借:销售费用 贷:银行存款 3、费用要素确认。借款费用,是指企业因借款而发生的利息及其相关的成本,其包含因借款利息、折价或溢价的摊销,辅助费用及因外币借款而发生的汇兑差额等。借款费用资本化的条件中明确看出了实质重于形式的这一原则,以A企业提供售后一定时期免费维修所售产品为例, A企业在确认一项负债的同时也确认一项费用,那么,该企业对售后服务事项进行账务处理为: 借:销售费用或营业费用 贷:银行存款 4、收入要素确认。会计制度对收入的确认给出了明确的确认规定,从规定中可以很清楚地看到如果根据销货合同,按客户指定的地点将产品送达,此时,企业虽未及时收取货款, 但实质上已经有了收款的权利,根据该原则就可以确认收入,此时进行账务处理为: 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费――
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