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会计处理在企业财政性资金税务处理中的重要性研究 　　摘要：本文主要研究企业财政性资金税务处理中的会计处理，分析了企业财政性资金税务处理的现状，在此基础上对企业财政性资金税务处理中会计处理的重要性进行了深入探讨。 　　关键词：会计处理；企业；财政性资金税务处理 　　全球金融危机以来，政府逐渐加大了对企业提供资助与扶持的力度，企业账面各种财政性资金有所增加，依据企业会计准则进行会计与税务处理的难度较大，不同账务处理对应不同的税务处理，并入纳税索多的财政性资金需要将其列入利润表，并关注对应资产折旧、摊销、支出损益情况，在此基础上进行纳税调整。 　　一、研究背景 　　2008年，国家税务总局规定，企业取得各类财政性资金中，国家投资需于资金使用周期结束归还本金，其他财政性资金均计入企业年收入总额，企业取得国务院财政、税务主管部门专项使用资金计为不征税收入，计算应纳税所得额，需将其从收入总额中扣除。09年国家税务总局进一步规定，企业从县级以上财政、其他部门取得财政性基金，企业出具政府和财政部门资金拨付文件证明资金专项用途、财政部门以及其他拨付款项政府部门出台专项管理要求办法、企业单独核算资金支出三种情况下，可将财政性资金从计算应纳税所得额时总收入额中扣除。我们可以知道，企业取得财政性资金，使用周期结束后需归还本金的国家投资、国家财政部和税务主管部门专项用途财政性资金为不征税收入，但是费用支出、资产折旧、摊销不能扣除，其余情况下，企业财政性资产均为纳税所得。企业取得财政资金支出后没有结余，那么两种处理方式没有资金差别，不同只是资金的时间价值。表面看来企业财政性资金税务处理逻辑清晰，但是实际工作中却困难重重。 　　二、企业财政性资金税务处理中会计处理的重要性 　　（一）资产相关政府补助 　　税务处理中，会计将政府补助视作递延收益，计算档期应纳税所得额，没有确定收益部分，将其作为纳调增处理，而之后从自相关资产达到可用状态开始，根据资产使用寿命平均分配，分别计入当期损益做纳税调减。但是实务中，很多企业都将取得的财政性资金当做专项应付款处理，这种情况下，税务处理需要根据具体的会计处理进行，收入需纳入总额的资产相关性财政性资金，当年应交税所得额计算需纳税调增，企业递延收益不分期，而计入固定资产折旧，相关资产于使用期间就无需纳税调减。专项应付款如果有贷方余额，则该约需上交至相关部门，作为纳税调减，不上交，企业可以将其转为营业外收入、资本公积，其中转入营业收入收取金额时进行的收入处理也需要进行纳税调减，资本公积则不影响损益，无需进行税务处理。财政性资产使用期限到期之前出售、转让、报废和损毁，则应该将其损失、收入纳入损益，而不进行纳税增减处理。 　　（二）收益相关政府补助 　　《企业会计准则》做出明确规定，企业取得政府补助类财政性资金，用于补偿企业相关费用、损失的收益为递延收益，计算相关费用时计为当期损益，补偿企业已经遭受的损失和已经发生的相关费用，需计入当期损益。税务处理方面，除国家财政、税务部门有另行规定之外，其他收益相关财政性资金需要于实际取得时计为收入总额，会计使用企业取得政府补助补偿企业相关费用与损失，则计为递延收益，计算当期纳税所得额需纳税调增，相关费用确定期间确认为当期损益之后，需做纳税调增处理。会计使用收益相关财政性资金补偿企业既往损失、费用，计入当期损益，无需税务处理。实务中，企业聘请税务事务所清缴所得税，税务师认为当年没有需并入收入总额的财政性资金，但是可能忽视其他费用支出，企业支出使用专项应付款，未列入损益，应该进行纳税调减。 　　（三）专项用途财政性资金 　　专项用途财政性资金属于政府补助，需遵循《企业会计准则――政府补助》进行处理。企业购置设备专项资金等资产相关专项用途资金计为递延收益，不直接确认为当期损益，资产使用期限内平均分配，分别计入当期损益。使用寿命内出售、转让和损毁等，需一次性将未分配递延收益余额转入资产处置当期损益。收入相关财政性资金，用于企业以后费用、损失补偿资金，如企业立项取得用于项目实施期间人员费用支出的专项资金，应该计入递延收益，作为相关费用当期损益，补偿企业既往费用、损失，如项目贷款利息补偿，需作为当期损益处理。 　　三、结语 　　企业取得财政性资金，第一步是判断其是否为不征收收入，之后根据企业账务处理情况做不同的税务处理，确认会计处理是否进入利润表、资产折旧摊销、费用损益等情况，之后进行纳税调减。 　　参考文献： 　　[1]王占龙.浅谈会计处理在企业财政性资金税务处理中的重要性[J].中国高新技术企业，2014（21）. 　　[2]吕书明.专项用途财政性资金会计与税务处理之间的所得税差异分析[J].中国证券期货，2012（06）. 　　[3]范凌芸.企业财政性资金税务处理