“营改增”对各类型行业成本控制的作用.docVIP

“营改增”对各类型行业成本控制的作用 　　摘 要：我国“营改增”税收改革是充分体现税收公平、保证税收体制与国际接轨及深化我国经济体制改革的重大措施，其在实现企业税收减负、为企业积累扩大再生产资金及资源优化配置方面发挥着积极的作用。改革后，我国企业财务管理将在会计科目设置、税款计算、报表编制及发票管理等方面受到一定影响。本文通过对“营改增”政策定义及产生原因分析入手，阐述“营改增”政策对不同行业成本控制所造成的影响及产生的作用。 　　关键词：“营改增”；成本控制；作用 　　一、概述 　　所谓“营改增”政策是指对原营业税征收项目的交通运输、仓储、咨询等服务业征收增值税，税率方面在增值税原17%与13%税率的基础上增加6%、11%两档税率，并针对不同类型行业规定征收税率。在计税依据方面，变原营业税价内税为价外税，即企业在取得劳务收入时应将含税价转换为不含税价，以此作为计税依据，同时，规定企业在资产采购、维修、接受劳务等过程中取得的增值税专用发票给予抵扣销项税政策，以此弥补税率上涨给企业增加税负成本的压力。 　　二、“营改增”政策出台的必要性 　　一是避免重复征税。改革前，营业税按照提供服务收入一定百分比计算，对于企业所取得的在上一环节缴纳的营业税不予抵扣，同时，由于营业税属于价内税且税款包含在售价中，致使企业各个销售环节重复缴纳税款。“营改增”后，企业则可以将所有取得的与生产、销售相关业务缴纳过的增值税进行抵扣，避免对在上游已经缴纳税款的收入重复征税，为企业公平竞争提供平台，同时，也使我国税收体制与国际趋同。 　　二是简化税收征缴程序。改革前，纳税企业应按照销售货物与提供劳务对收入进行严格区分，并且分别向国、地税部门申报纳税，同时，各税务机关对于企业混合销售行为还需进行审核，一旦企业无法清晰划分各项收入金额，则按照税率较高者缴纳税款。“营改增”后，所有企业只按照全部收入缴纳增值税，无论是在财务核算、税务申报，还是税务机关审核、稽核过程，都大大提高了工作效率，避免政府行政资源浪费。 　　三是为初创企业积累投资资金。由于绝大部分中小企业可以固定资产投资缴纳的增值税抵扣销项税，无形中为处在创业初期的中小企业筹集了扩大再生产资金。据初步统计，2016年5月，我国已经全面实施“营改增”政策，纳入“营改增”范围的企业降税规模将达到2000亿元。 　　三、“营改增”对各类型行业成本控制的作用 　　（一）“营改增”政策对物流行业成本控制作用。“营改增”政策执行后，我国物流行业增值税率从以往3%上涨至6%或11%，从税率方面加大了物流行业税负成本。从税款抵扣方面，税法虽然允许物流行业以运输车辆、燃料、维修费用等取得的增值税专用发票进行抵扣，但由于物流企业在固定资产更新方面需求不高，特别是对一些大型仓库的翻建，加之，物流行业属于劳动密集型行业，人工成本占总成本比例较高，无法享受增值税抵扣优惠政策。因此，物流行业应从以下几方面加强成本控制：一是利用政府、金融机构贷款优惠政策，筹集扩大再生产资金用于车辆、仓库更新，充分发挥固定资产进项税抵扣作用。二是加强企业成本核算，严格控制成本费用，鼓励企业员工节约资源成本，降低物流运营成本，提高企业市场竞争力，以弥补税率上涨导致运费增加所丧失部分客户造成的损失。 　　（二）“营改增”政策对交通运输行业成本控制作用。从税率方面看，小规模运输企业“营改增”后税率仍按3%且不得抵扣进项税款。一般纳税人税率从原3%上涨至11%，极大地增长了运输行业税负成本。从可抵扣进项税方面看，虽然政策规定交通运输行业可用购置运输车辆、燃油增值税发票抵扣税款，但由于运输行业车辆使用期限较长、人工成本占比高、车辆过路费及交警罚款无法取得增值税专用发票等原因，使交通运输行业在“营改增”政策执行后税负成本显著加大，迫使运输行业采取一系列成本控制方法降低运营成本，取得竞争优势。 　　（三）“营改增”政策对广告行业成本控制作用。从税率方面看，“营改增”前广告业按照收入的5%缴纳营业税，改革后，税率涨至6%，税负较之前有所上升。从可抵扣进项税方面看，由于新政策允许广告行业利用购置固定资产、低值易耗品取得的进项税款享受抵扣政策，以此抵销税率上涨所带来的税负增长。再者，由于广告行业为服务行业，人工成本占到总成本的60%以上，加之固定资产投资有限，因而广告行业可抵扣进项税款无法达到其他生产型行业规模，因此，建议广告行业应从以下方面入手加强成本控制：一是加强员工培训，提高劳动生产率，降低人工成本；二是采购零星仪器、广告道具等低值易耗品时应向供应商索要增值税专用发票，以享受增值税进项税款抵扣政策。 　　（四）“营改增”政策对一般纳税人成本控制作用。“营改增”政策执行对一般纳税企业税务成本的主要影响是原服务业开具营业税发票项目允许进项税款抵