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二、需要特别考虑的重大错报风险 （一）特别风险的含义 作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险（以下简称特别风险）。 第五节评估重大错报风险 (风险评估目的why,重点掌握) （二）确定特别风险时应考虑的事项 在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度（包括该风险是否可能导致多项错报）和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。 第五节评估重大错报风险 (风险评估目的why,重点掌握) 在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项： (1)风险是否属于舞弊风险； (2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关； (3)交易的复杂程度； (4)风险是否涉及重大的关联方交易； (5)财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间； (6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。 第五节评估重大错报风险 (风险评估目的why,重点掌握) （2）检查性控制。建立检查性控制的目的是发现流程中可能发生的错报（尽管有预防性控制还是会发生的错报）。被审计单位通过检查性控制，监督其流程和相应的预防性控制能否有效地发挥作用。检查性控制通常是管理层用来监督实现流程目标的控制。检查性控制可以由人工执行，也可以由信息系统自动执行。 第四节 了解被审计单位的内部控制 （重点掌握、属于风险评估内容what） 检查性控制通常并不适用于业务流程中的所有交易，而适用于一般业务流程以外的已经处理或部分处理的某类交易，可能一年只运行几次，如每月将应收账款明细账与总账比较；也可能每周运行，甚至一天运行几次。 第四节 了解被审计单位的内部控制 （重点掌握、属于风险评估内容what） 如果确信存在以下情况，那么就可以将检查性控制作为一个主要的手段，来合理保证某特定认定发生重大错报的可能性较小： （1）控制所检查的数据是完整、可靠的； （2）控制对于发现重大错报足够敏感； （3）发现的所有重大错报都将被纠正。 第四节 了解被审计单位的内部控制 （重点掌握、属于风险评估内容what） （五）执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解（比如第13章表13-6的第4列） 为了解各类重要交易在业务流程中发生、处理和记录的过程，注册会计师通常会每年执行穿行测试。执行穿行测试可获得下列方面的证据： (1)确认对业务流程的了解； (2)确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别； 第四节 了解被审计单位的内部控制 （重点掌握、属于风险评估内容what） (3)确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性； (4)评估控制设计的有效性； (5)确认控制是否得到执行； (6)确认之前所作的书面记录的准确性。 第四节 了解被审计单位的内部控制 （重点掌握、属于风险评估内容what） 需要注意的是，如果不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性。 对于重要的业务流程，不管是人工控制还是自动化控制，注册会计师都要对整个流程执行穿行测试，涵盖交易从发生到记账的整个过程。当某重要业务流程有显著变化时，注册会计师应当根据变化的性质，及其对相关账户发生重大错报的影响程度，考虑是否需要对变化前后的业务都执行穿行测试。 第四节 了解被审计单位的内部控制 （重点掌握、属于风险评估内容what） 注：未留下交易轨迹的内部控制（通常指不通过会计系统的内部控制）如存货的管理情况、人事政策等，无需执行穿行测试，必须为留下轨迹的内部控制才能执行穿行测试。 穿行测试不能为评价控制风险为低水平提供充分适当的审计证据： ① 不是所有的内部控制都执行了穿行测试 ② 只选一笔或若干笔代表性交易，难以合理的评价。 第四节 了解被审计单位的内部控制 （重点掌握、属于风险评估内容what） 【例题4·多选题】在了解内部控制时，注册会计师执行穿行测试的目的是为了确认（ ）。 A．是否正确了解了内部控制并且书面记录准确 B．交易流程中所有与财务报表有关的可能发生错报的环节都已识别 C．所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性 D．评估控制设计的合理性并确认控制执行的有效性 【答案】ABC 【解析】控制执行的有效性是控制测试后评价的，了解内部控制通常只能做到确认控制是否得到执行。 第四节 了解被审计