审计与财务会计的一个重要术语公认会计原则在美国的发.PDFVIP

审计与财务会计的一个重要术语 “公认会计原则”在美国的发展 葛家澍 （厦门大学会计系 361005） 作为财务会计的一个术语，或作为财务报告的一种规范，“公认会计原财”(principles GAAP)在会计界已众所周知。但是，从 2002 年美国总统批准了((Sarbances and oxley Act》 (2002 年公开公司会计改革与投资者保护法案，以下简称 SOA)之后，这一术语的性质和地位 就有所改变。 一、民间提出，民间认可 公认会计原则是1933年美国重新恢复在1929年爆发经济大危机时全面崩溃的证券市场 (资本市场)的产物。1929—1933 年的美国经济大危机标志着自由化的市场经济严重失灵， 这就需要政府进行干预并采取一种制度安排，最突出的政府干预是在罗斯福总统的领导和推 动下，1933 年颁布《证券法》和 1934 年颁布《证券交易法》并在 1934 年成立《证券交易 委员会》(SEC)来执行这两个证券法规，对证市场实行严厉的监管。 然而，两个证券法规虽然要求制定会计准则，并没有涉及“GAAP”这个术语。 大约在 1933 年前后，美国会计协会(AIA ① )和纽约证券交易所(NYSE)这两个机构都是民 间组织，联合研究如何改进企业(主要是上市公司)的财务报表，经过讨论由 AICPA 发行了题 为“公司帐目的的审查”(Audits of Corporate Accounts)的小册子。其中： 第一，首先用“原则(principles)代替“实务”(practies)，修正了审计报告中的用语。 第二，其次建议在审计报告中表态时，使用“认可的会计原则”(Accepted Principles of Accounting)这样的字眼。 第三，为了表明什么是当时认可的会计原则，小册子列举了5条规则(这 5条规则是1933 年 7 月 1 日由纽约证券交易所的主席宣布的)： 1．未实现的利润(unrealized profit)不应直接或间接贷记收益帐户(Income account)； 在正常过程中已经生效的销售，才认为其中的利润已经发现； 2．除非企业改组(neorganzition)，宣布调整(如合并，变换了股东权益)，或准改组 (Quasi-neorgan-zition 是在帐外消除亏损的一种特殊程序)，否则，资本盈余(Capital surplies)不能用来调剂任何一年的收益； 3．附属公司在合并以前赚得的盈余不能作为控股公司和附属公司的合并赚得的一部分； 4．库藏股(Treaoury stock)的股利不能贷记收益帐户； 5．由本企业高级职员、雇员和联系公司(Affili-tated companies)开出的应收票据和 他们的欠款(应收帐款)在资产负债表中应单独表示。 ① 美国注册会计师协会(AICPA)经历三个发展(改组)的过程：1．1887 年成立，称为“公共会计师联合会” (AAPA)；2．1916 年改名为“美国会计师协会”； 3．1957 年一现在，又改名为“美国注册会计师协会”(AICPA)。 它与纽约证券交易所研究各项规则是 AIA 时期。 这里必须指出：最早提出的所谓“认可的会计原则”(5 条)是由民间会计职业组织，即 现在的 AIC-PA 提出的，提出“认可”的主要依据是 AIA 的大部分成员——九家全国性的执 业会计师事务所都同意这 5 条规则，而且又得到纽约股票交易所这样一个权威的交易所的同 意。可是美国的两个证券法规当时和后来对此未表态。 1939 年，AIA 所属审计程序委员会(a special committee on auditing procedare)提 出一份“增订审计程序”(Extensions of Auditing Procedure)收录一个简短的审计报告的 标准格式修改的措施改为“遵守公认会计原则 in conformity with generally accepted accounting principles”。从此，在美国会计执业界的审计报告上就出现了 GAAP 的概念， 值得注意的，SEC 对于 GAAP 这一术语的应用并不直接表态。它只是在 1938 年的会计系列文 告(ASR)No．4 中强调这种原则必须具有重大(足够)权威支持(substantial authoritative support)。“如果按证券法或证券交易的否定，编制提交 SEC 的财务报表是按没有重大(足够) 权威支持的会计原则所编制，则尽管有会计师的证明文件和表外附注所涉及的重要事项的披