价值链会计在虚拟企业中的运用.docx

价值链会计在虚拟企业中的运用万红波 秦兴丽虚拟企业作为一种新型的组织模式，在经济的发展中起着越来越重要的作用。在虚拟企业的管理中，作为组织的重要管理工具的会计越来越受关注，虚拟企业的资源整合与竞争优势的取得都离不开会计，但传统会计并无法适应虚拟企业的需求，需要进一步探讨虚拟企业会计。价值链会计以价值链环节增值为核算对象，通过统一的信息系统，为管理者提供信息，价值链会计能够满足虚拟企业会计信息需求。一、现有的虚拟企业会计核算模式虚拟企业是由具有价值链不同环节核心能力的独立厂商 ，为适应环境变化， 把握市场机遇，实现成本分担及资源和能力的共享，以知识、项目、产品或服务为中心，通过各种契约合作方式所构建的不具有独立企业形态却实现了特定企业功能的动态企业联合体。虚拟企业具有其竞争优势，必将成为以后企业的一种重要组织形式。虚拟企业的会计信息使用者为内部的管理者。虚拟企业各成员企业的管理者，他们面临的是统一的客户，实现统一的目标，与这一目标相关的会计信息能够帮助这些管理者做出决策，因此管理者们需要虚拟企业会计信息。虚拟企业的这些会计信息并非传统会计所能提供，相反，学者们普遍认为虚拟企业对传统会计形成了挑战，尤其是对传统会计的四大基本假设的挑战。为了应对挑战，适应虚拟企业会计信息的要求，学者们对虚拟企业的账务处理进行了研究。本文将虚拟企业会计核算模式总结为契约核算型、整体核算型。（一）契约核算型。这种方法以契约为单位进行核算，契约的起点和终点，既是核算的起点和终点，这种核算是临时的，主要用于内部监督和利益分配。这些方法的优点是简单易行，缺点是无法为管理者提供决策所需信息。适用于以项目契约为基础的，存在时期较短的虚拟企业。刘用铨（2003）提出的核算方式就属于这种核算方式，将各个组成部分的投入财产加总为投入总资产，通过投入总资产加收入减支出得到可供分配的总资产，最后可供分配的总资产又等于各组成部分分配资产的总和。这一核算模式就是以项目作为核算的，只需将与该次业务合作相关的收入、支出累积汇总，相抵后便是各加组成部分可分享的经营成果。（二）整体核算型。这种方法将虚拟企业看成一个整体进行核算。李雅辉（2011）研究了虚拟企业资本构成、技术构成、采购本企业品牌、企业成本耗费、销售品牌产品、经营成果与分配、税务计量七个方面的账务处理。其实质就是在将虚拟企业看作整体的基础上，对其账务的简单处理。这种处理方法接近集团财务核算的方法，其优点是能够实现对组成各部分的全面了解，有助于其决策，缺点是核算成本较高，且由于虚拟企业各部分之间可能不存在产权关系，无法对各组成部分进行控制和统一管理，使得统一核算无法实现。二、虚拟企业价值链会计建立的依据（一）价值链会计能够满足虚拟企业核算和监督等需求。虚拟企业可以看作是由其各组成部分企业有竞争优势的职能组成的一种特殊的价值链。“价值链”首先是由美国著名管理学家迈克尔·波特教授提出来的。一个完整的价值链，包括了基本活动和支持活动两方面的职能，对于虚拟企业成员来说，其只承担其中的部分职能，而其他职能都由其他有竞争优势的成员来完成。将各成员的优势职能组合在一起就成为了虚拟企业的价值链，所有企业共享这一价值链。图1为某虚拟企业价值链的示意图，图中盟主的设计职能与盟友的其他职能一起形成了虚拟企业的价值链。由此，我们可以看出虚拟企业正是这一条价值链。当然如果盟主采取的是产业多元化战略，虚拟企业就不仅仅是一条价值链，而是由多条价值链组成的。因此，只要完成了各价值链的核算，就完成了虚拟企业的核算，完成了对各价值链的监督，就完成了虚拟企业的监督。价值链会计能够满足虚拟企业核算和监督等需求。图1某虚拟企业价值链（二）价值链会计能够满足虚拟企业决策信息需求。由于价值链是由不同的成员组成的，为了提高对市场的响应速度，价值链上信息的传导十分重要，会计作为一种重要的商业语言，能够广泛理解，通过信息技术实现价值链上的会计信息共享，能够更好地满足虚拟企业会计信息使用者的要求。虚拟企业可以以其业务为核心，将整个虚拟企业划分成多条价值链，核算各价值链上的成本收益，并将这些会计信息在价值链上共享，以实现整个价值链的共赢。（三）虚拟企业建立价值链会计是可行的。价值链会计与传统的会计不同，价值链会计不以产权关系作为核算的依据，且价值链会计属于管理会计，其建立的目标是实现价值链利益最大化，因此在虚拟企业建立价值链会计的过程中并不需要盟友提供其公司的所有会计信息，只涉及与价值链相关的内容，同时这一过程能够帮助盟友获利，实现双赢，因此能够更多地得到盟友们的支持，因此价值链会计在虚拟企业中是可行的。总之，价值链会计能够满足虚拟企业核算、监督和决策等需要，在实践中也是可行的。因此，虚拟企业可以建立价值链会计。三、虚拟企业价值链会计的建立虚拟企业应该建立价值链会计，那么如何建