高教中财第10章资产减值讲义.ppt

三、确认减值损失后资产价值恢复时的处理 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 减值能否转回呢？ 企业在资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出以及在债务重组中抵偿债务等，并符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。 资产减值损失 ××× ××× 固定资产减值准备 ××× 在建工程减值准备 ××× 投资性房地产减值准备 ××× 无形资产减值准备 ××× 商誉减值准备 ××× 长期股权投资减值准备 ××× 本年利润 ××× ××× 计提资产减值准备 期末结转 减值损失的会计处理 资产的期末计价 资产期末计价 账面价值 可收回金额 较 低 者 较 高 者 出售净价 预计未来现金流量现值 公允价值－处置费用 持有现值流入+处置现值流入 资产期末账面价值 第四节 资产组的认定及减值处理 一、资产组的认定 资产组——是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。 资产组应由创造现金流入相关的资产组成。 （一）资产组的概念 1． 资产组的认定——应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据 （二）认定资产组 应当考虑的因素 2．资产组的认定——应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。 最关键 因 素 特例：几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外销售还是仅供内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，在符合其他相关条件下，应当将这些资产的组合认定为一个资产组 应考虑的重要 因 素 资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。 （三）资产组变更 资产组认定后能否变更呢？ 但如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并在附注中说明。 二、资产组减值测试 资产组的可收回金额——应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 （一）资产组可收回 金额的确定 公允价值减去处置费用后的净额 资产组的 可收回金额 预计未来现金 流量的现值 两者孰高者 资产组的账面价值——包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值， 通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。 （二）资产组账面 价值的确定 资产组的 账面价值 可直接归属 于资产组部分 可合理和一致地分摊的部分 ＋ = 如：总部资产、商誉等 资产组（包括资产组合）的可收回金额低于其账面价值的——应当确认相应的减值损失。 （三）资产组减值 的会计处理 1、资产组减值的确定 抵减分摊至资产组中商誉的账面价值 2、资产组减值损失的分摊 资产组应当确认的减值损失应当按下列顺序进行分配 首先 然后 根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者 （1）该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的） （2）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的） （3）零 因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊 【例题4】甲股份有限公司（以下简称甲公司）有关资产的资料如下： （1）甲公司有一条生产电子产品的生产线，由A、B、C三项设备构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，该生产线已使用5年。三项设备均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。 （2）2011年该生产线所生产的电子产品有替代产品上市，到年底导致公司生产的电子产品销路锐减40%，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。 （3）2011年末，甲公司估计该生产线的公允价值为56万元，估计相关处置费用为2万元；经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的现值为60万元。另外，A设备的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C两设备都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。 （4）整条生产线预计尚可使用5年。 要求： （1）计算资产组和各项设备的减值损失； （2）编制有关会计分录。 【答案】 （1）2011年12月31日资产组账面价值 ＝20＋30＋50＝100（万元） 因甲公司估计该生产线的公允价值减去处