教学单元六七：采购与付款循环审计.pptVIP

教学单元六-七：采购与付款循环审计 本单元审计任务： 一、购货与付款循环的特性 二、内控控制测试和交易的实质性测试 三、应付账款审计 四、固定资产和累计折旧审计 五、其他相关账户审计 一、购货与付款循环的特点 （一）、购货与付款循环的主要会计报表项目 资产负债表项目 预付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理、应付票据、应付账款 （二）、主要业务活动的控制点 1.请购商品和劳务：请购单； 控制点:请购单不编号，但要经过签字批准 2.编制订购单：订购单； 控制点:完整性；订购单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检查处理 3.验收商品：验收单、订购单； 控制点:完整性 、存在或发生；验收单一式多联、预先编号 4.储存已验收商品：验收单上签收； 控制点:保管与采购职责分离 5.编制付款凭单：付款凭单、验收单、订货单、供应商发票； 控制点:预先编号，并经过适当批准 6.确认与记录负债：应付账款明细账、应付凭单登记簿、供应商发票、验收单、订货单、卖方对账单、转账凭证； 控制点:记录现金收支的人员不得经手现金、有价证券和其他资产，独立检查入账及时性及金额正确性 7.支付负债：付款凭单、支票； 控制点:支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销 8.记录现金、银行存款支出：现金日记账、银行存款日记账、支票、付款凭证； 控制点:独立编制银行存款调节表 二、内部控制测试和交易的实质性测试 对购货与付款循环，往往采用抽样审计方法，该循环中会计报表项目所涉及的业务交易量和金额的大小往往十分悬殊，在审计时，通常要将其中大额的和不寻常的项目筛选出来，百分之百地加以测试。 （1）所登记的购货都确已收到商品或接受劳务，并符合购货方的最大利益； （2）发生的购货都已记录； （3）购货交易的估价正确。 三、应付账款审计 （一） 、审计目标 1、确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； 2、确定应付账款期末余额是否正确； 3、确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。 应付账款审计案例 案例一：注册会计师张刚在审计大华公司2009年度会计报表将近结束时，大华公司财务主管提出不必抽查2008年付款凭证来证实2008年度的会计记录，其理由如下：2008年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查；公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。 案例二：注册会计师李文在审计H公司“应付账款”时，发现该公司存在3年以上账龄的应付账款——A公司600万元。通过查阅原始凭证和询问有关业务人员，未能取得充分审计证据可以证明此款项的业务性质，无法判定负债的存在性。 案例三：注册会计师吴生在审计新兴公司“应付账款”时，发现：该公司于12月28日购入的G货物50万元，已按规定纳入12月31日存货盘点范围进行了实物盘点。但卖方发票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份进行了账务处理，本年度无进货和相应负债记录。 案例四:会计师吴生审计新兴公司“应付账款”时发现，该公司因财务状况不佳，无法支付已有3年账龄的欠A公司的货款10万元（增值税项不计，下同），经与债权人协商，并达成如下债务重组协议：债权人同意以新兴公司生产的产品总成本6万元用于抵偿上述债务。双方已在本年度履行了债务重组协议，但新兴公司未按规定进行账务处理。 学生课堂完成任务： 　资料： 2009年2月，审计人员对金扬公司进行了年度会计报表审计。在分析、审阅应付账款明细账时，发现其中“华邦公司”账户2008年12月发生的贷方记录，合计金额高达500万，相当于前11个月合计数1000万元的50％，审计人员认为该月的应付账款记录不正常，于是，将12月账内每笔记录与有关凭证进行了核对，其中12月28账内一笔记录金额为350万元，记账凭证中的会计分录是：借：银行存款　　　　　　 3500000 贷：应付账款——华邦公司 3500000 所附原始凭证为银行存款进账单回单和销售给华邦公司货物的销售发票。 经询问被审计单位会计和出纳人员，证明该笔记录是一项销售业务，被审计单位为了转移或隐藏本年度的销售收入，采取了上述非法的账务处理。 一般情况下，被审计单位会在第二年(2009年)将上述所隐藏的销售收入予以冲回，即借记“应付账款——华邦公司”账户，贷记“主营业务收入”账户。审计人员通过审阅被审计单位2006年的有关账户，尚未发现有冲回记录。 假设被审计单位属于一般纳税人，增值税税率为17％，所得税费用税率为33％，净利润中提取法定盈余公积10％，法定公益金8％，任意公积金10％，剩下的未分配利润。 请问：指出上述业务存在的问题，并作出相应的何账务处理 ? （二）、应付账款的实质性测试程序 1、获取或编制应付账款