第十三预算目标的确定与分解.pptVIP

第十三章 预算目标的确定与分解 学习要点 预算目标的起点 成本习性 本量利分析模型 目标利润的确定与分解 目标成本的确定与分解 第一节 预算目标的起点 公司制企业的主要目标是创造价值。但是如果片面追求利润最大化，可能导致企业短期行为。 一个公司发展前景的好坏，很大程度上取决于是否有一个可行的战略目标，因此，在实际活动中，企业更应当关注战略目标。预算管理是一种目标管理，其目标应该与公司的战略目标保持一致，并能体现战略目标的要求。 公司的目标可分为两类，一类是战略目标，另一类是财务目标。 公司的战略目标必须转化为明确的、具体的财务指标，才能使企业有一个可以测度的标准。 比较而言，上述目标中真正有效和具有综合性的战略目标是股东权益报酬率（ROE）,它既是企业战略选择的出发点和依据，又是企业战略实施要达到的结果。 由于股东权益报酬率（ROE）是综合性指标，需要把目标值分解到各相关部门。分解时一般采用自上而下的分解方法， 以ROE作为预算目标的出发点，具有以下特点： 可以保持经营者的经营决策与企业的财务目标保持一致； 可以控制整个企业的经营活动，同时经营管理者以预算目标作为努力方向，就会增加ROE，进而提高股票价格； 如果以ROE作为出发点的预算编制是准确的，那么实际报表与预计报表之间的差异就有可能为零。 第二节 成本习性 成本习性是指成本总额对业务量的依存关系。 成本按照不同的性态，大体上可以分为三种： 固定成本、变动成本和混合成本 固定成本是成本总额不受业务量影响的成本，但单位固定成本随业务量反向变化 固定成本可进一步分为约束性固定成本与酌量性固定成本 变动成本是成本总额随业务量增长而正比例增长的成本，但单位变动成本保持不变 变动性固定成本可进一步分为技术性变动成本与酌量性变动成本 混合成本是随业务量增长而增长，但与业务量增长不成正比例的成本。 混合成本介于固定成本和变动成本之间，可以将其分解成固定成本和变动成本两部分 Y=a+bx其中：Y表示总成本，a表示固定成本总额，b表示单位变动成本，x表示业务量 固定成本与变动成本的分解 高低点法 利用历史资料，利用某一时期高低的产销量与其对应的相 关成本（费用）的资料，分解固定成本与变动成本的方法。 回归分析法 本方法是根据过去若干时期的产销量和成本的全部历史资 料，运用最小二乘法联立回归直线方程，以分解计算固定 成本和变动成本的方法。 注意运用此法应计算相关系数 第三节 本量利分析模型 （一）基本的本量利方程式 1、基本的损益方程 利润=销售收入—总成本 由于： （1） 总成本=变动成本+固定成本 =单位变动成本×产 量+固定成本 （2） 销售收入=单价×销量 假设产量和销量相同，则有： 损益方程式的变换形式 （1）计算销量的方程式 （2）计算单价的方程式 包含期间成本的损益方程式 将产品成本以及销售费用、行政管理费用等期间成本分解以后： 税前利润 =销售收入—（变动销货成本+固定销货成本)—（变动销售和管理费+固定销售和管理费） =单价 ×销量—（单位变动产品成本+单位变动销售和管理费）×销量—（固定产品成本+固定销售和管理费） 税后利润 =利润总额×（1-所得税税率） 将损益方程式代入上式的“利润总额”： 税后利润 =（单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本） ×（1-所得税 税率） （二）边际贡献方程式 边际贡献的相关概念 边际贡献是指销售收入减去变动成本以后的差额，即 边际贡献，是产品扣除自身变动成本后给企业所做的 贡献，它首先用于收回企业的固定成本，如果还有剩 余则成为利润，如果不足以收回固定成本则发生亏损。 单位边际贡献 边际贡献也可以具体分为制造边际贡献（生产边际贡献） 和产品边际贡献（总营业边际贡献） 与边际贡献率相对应的概念是“变动成本率”，即变动成本在销售收入中所占的百分率。 边际贡献表示的方程式 该公式适用于单一产品的生产 这个方程式，可以根据需要变换成其他形式： 边际贡献率表示的方程式 这个方程式，可以根据需要变换成其他形式： 第四节 目标利润的确定与分解 确定目标利润的方法 本量利分析法 相关比率法 目标利润的试算平衡 一、盈亏临界点的确定 盈亏临界点，是指企业收入和成本相等的经营