第一单元 企业合并.pptVIP

* 高级财务会计 浙江大学宁波理工学院管理分院 唐慧贤 2011.2 一、高级财务会计与中级财务会计的关系 从学科衔接的角度来看：高级财务会计是对中级财务会计的延伸。 从学科侧重的角度来看：高级财务会计与中级财务会计是特殊与一般的关系。 高级财务会计的内容定位于三个特殊，即特殊业务，特殊行业，特殊呈报。 二、高级财务会计的主要内容 特殊业务：租赁、期货、外币、退休金、房地产,生物资产，油气开采，保险合同等 特殊时期：清算、破产、重组 特别报告；合并、物价变动、外币折算、中期 第一章 企业合并 第一节 企业合并概述 一、企业合并 定义 企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成 一个报告主体的交易或事项。 解释 （1）单独的主体：既是独立的法人主体也是独立的报告主体，即作为独立的法人单位，单独的主体应定期提供单独的会计报告。 （2）合并形成一个报告主体：是指多个主体合并后形成的合并体作为一个报告主体，它应该是经济意义上的一个整体，而从法律意义上看可能是一个法人主体，也可能是多个法人主体。 （3）企业合并是一项交易还是一个事项，是关于企业合并性质的问题。“交易”决定公允价值的使用，“事项”只能使用账面价值。 合并形式的分类 同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并 按合并双方合并前， 后最终控制方是否 变化进行分类 解释 （1）同一控制下企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制。 （2）非同一控制下企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制。 横向合并（同行） 纵向合并（上下家） 混合合并（不同行） 按涉及行业分 按法律形式分 吸收合并（兼并） 合并形式的分类 创立合并（新设合并） 控股合并 会 计 上 界 定 的 企 业 合 并 按合 并前、 后最 终控 制方 分类 同一控制 下的企业 合并 非同一控制 下的企业 合并 按合 并后 主体 的法 律形 式不 同 不形成母子公司 关系的企业合并 形成母子公司 关系的企业合并 吸收合并 新设合并 控股合并 法 律 意 义 上 的 企 业 合 并 两种企业合并分类方法的关系图 长 期 股 权 投 资 按 影 响 程 度 分 控制 共同控制 重大影响 重大影响以下 对子公司投资 对合营企业投资 对联营企业投资 控股合并 吸收合并 新设合并 按合并后法律主体形式分类 企 业 合 并 企业合并形成的投资 非企业合并形成的投资 企业合并与长期股权投资的关系图 二、企业合并会计处理方法 合并过程会计 合并后会计 吸收合并 创立合并 控股合并 合并完成后没有新的 与合并有关的会计问题 有合并报表问题 购买法 权益结合法 企业合并会计处理主要涉及两个方面的内容： 1、合并日（或购买日）合并方（或购买方）如何对企业合并交易或事项进行确认和计量。 2、合并日（或购买日）是否需要以及如何编制合并财务报表。 基本原理 将合并企业看成是合并各方所有者权益的一 种联合和继续，而不是一项购买交易。 会计处理要点 1、合并方取得的净资产或股权：按账面价值入账 2、合并方支付的合并对价：按账面价值计量 3、股东权益的调整 （1）合并方取得的净资产或长期股权投资的账面价值与所支付的合并对价的账面价值之间如有差额，应当调整资本公积（股本溢价）；需要调整减少资本公积时，资本公积（股本溢价）不足以冲减的，调整减少留存收益。 （2）对于被合并方在合并日以前实现的留存收益中归属于合并方的部分，合并方应根据不同的情况进行调整，自资本公积转入留存收益。在吸收合并、新设合并情况下，这一调整在合并方的单独资产负债表中予以确认；在控股合并的情况下，这一调整情况在合并日资产负债表中予以反映。 第二节 同一控制下企业合并的会计处理 4、合并费用的处理 合并方为进行企业合并发生的有关费用，指合并方为进行企业合并发生的各项直接费用，如为进行企业合并支付的审计费用、进行资产评估的费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。　　同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。但以下两种情况除外：　　1.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行核算。即该部分费用，虽然与筹集用于企业合并的对价直接相关，但其核算应遵照金融工具准则的原则，有关的费用应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额。　　2.发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续