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第12单元_企业合并
第十二章 企业合并 本章学习目标 (1)掌握同一控制下企业合并的处理; (2)掌握非同一控制下企业合并的处理。 第一节 企业合并概述 二、企业合并的方式 三、企业合并类型的划分 同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并 同一控制下企业合并的特点 非同一控制下的企业合并特点 企业合并的基本会计问题 1、参与合并企业的可辨认净资产如何在合并后的报表上反映:计价基础是否改变? 2、商誉的确认和计量:是否确认?若确认,应如何确认和具体计量 第二节 同一控制下的企业合并的处理 企业合并应进行的会计处理: 确定合并方 确定合并日 确定企业合并成本 确定合并中取得有关资产和负债的入账价值 合并价差的处理 一、同一控制下企业合并的处理原则 二、会计处理 同一控制下的企业合并,由于合并方式的不同,会计处理有所区别。 (一)同一控制下控股合并的处理 (二)合并日合并财务报表的编制 同一控制下企业合并的基本处理原则 视同被合并方在合并以前期间一直在合并范围之内。 即视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在,在合并资产负债表中,对于被合并方在企业合并前实现的留存收益(盈余公积和未分配利润之和)中归属于合并方的部分,在合并工作底稿中,应编制下列会计分录。 借:资本公积(以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限) 贷:盈余公积 未分配利润 P491【例24-1】 同一控制下企业合并的会计处理方法 权益结合法 权益结合法 例24-1 参与合并的两家公司合并前净资产为23500万元,合并后合并主体的净资产仍将为23500万元。但其组成会因为发行股票数的不同而有区别。 本例中,参与合并两公司合并前的投入资本 为 13500万元。 发行新股后,合并主体的股本总额 为 10500 万元。 两者之间的差额 3000万元即为资本公积账户合并后的余额 。 发行新股后A公司资本公积账户余额为6000万元。 合并后的净资产仍为 23500万元。由股本 10500万元、资本公积 3000万元和留存收益10000万元构成。 例1 例1 A公司取得投资的处理 借:长期股权投资 1600(2000×80%) 贷:股本 600 资本公积 1000 1、合并资产负债表编制 被合并方留存收益的调整 2、合并利润表 合并方在编制合并日的合并利润表时,应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润,双方在当期发生的交易,应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。 (三)同一控制下吸收合并和新设合并的处理 具体处理 会计处理 借:各项资产(被合并方账面价值) 资本公积(资本溢价或股本溢价)(不足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润) 贷:各项负债(被合并方账面价值) 资产(合并方非现金资产账面价值) 银行存款 股本 资本公积(资本溢价或股本溢价) P493【例24-2】 账务处理 也可作两笔分录:投资;取得相关资产和负债 借:长期股权投资——S公司 5505 贷:股本 1000 资本公积 4505 账务处理 借:货币资金 450 库存商品 255 应收账款 2000 长期股权投资 2150 固定资产 3000 无形资产 500 贷:短期借款 2250 应付账款 300 其他应付款 300 长期股权投资——S公司 5505 例2 例2 A公司的处理 借:净资产 2000 贷:股本 600 资本公积 1400 借:各项资产 贷:各项负债 股本 资本公积 将B公司在合并前实现的留存收益1200万元自”资本公积”转入”留存收益”: 借:资本公积 1200 贷:盈余公积 400 利润分配--未分配利润 800 国际会计准则处理 (四)同一控制下企业合并发生的费用的处理 第三节 非同一控制下企业合并的处理 一、非同一控制下企业合并的处理原则 购买法 (一)购买方的确定 在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方。 控制:有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取权益。P495-496 购买方的确定 购买方的确定 (二)购买日
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