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第12章 税务筹划基本理论 第12章 税务筹划基本理论 第12章 税务筹划基本理论 盖地 天津财经大学 本章结构 案例引读 12.1 税务筹划的基本含义 12.2 税务筹划的基本手段 12.3 税务筹划的基本原理 12.4 税务筹划的基本方法 12.5 税务筹划的基本理念 本章小结 案例引读 为了促进下岗失业人员再就业，财政部、国家税务总局、劳动和社会保障部先后下发了财税[2002]208号文、财税[2003]192号文、财税[2004]228号文、国税发[2006]8号文等，颁布了下岗失业人员再就业有关税收优惠政策及其实施意见.其中规定，新办服务性企业如当年新招用的下岗失业人员达到职工总数30％(含)以上，并与其签订1年以上劳动合同的，给予其3年的流转税和企业所得税免税待遇。 上述政策出台后，许多企业成立了咨询公司或方法服务公司，在招用的下岗失业人员达到免税要求后，利用转让定价手段向这些公司转移收入。这些企业每年向下岗失业人员支付很少的工资费用，但却免缴了大量的税款。 12.1 税务筹划的基本含义 国内观点 本书观点——税务筹划 纳税人依据所涉及的现行税法及相关法规（不限一地一国），遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目、内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。 12.1.2税务筹划的目标 税务筹划的行为主体——纳税人（企业法人、自然人），其本身可以是税务筹划的行为人，也可以聘请税务顾问代理税务筹划。 税务筹划可以在两个层面上进行： 一是在企业目前既定的组织结构和经营条件（范围）下，在日常经营活动中，通过对收入、收益、资产、费用等的会计确认、计量和记录方法的选择，通过对投、融资方式的筹划等，实现减轻税负、提高盈利水平的目标； 二是利用税收优惠政策，通过企业组建、注册登记、兼并重组等方式，以达到减轻税负、增加企业营运资金和实现资本扩张的目的。 12.1.2税务筹划的目标 税务筹划的基本目标（或目的），概言之，就是减轻税收负担、争取税后利润最大化，其外在表现是纳税最少、纳税最晚，即实现“经济纳税”。 为实现税务筹划的基本目标，可以将税务筹划目标细化，具体可分为： 12.1.3税务筹划的意义 企业正确进行税务筹划，不论在微观上、还是在宏观上，都有其积极意义： 1.税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识 2.有助于实现纳税人财务利益的最大化 3.有助于提高企业的财务与会计管理水平 4.有利于提高企业的竞争力 5.有助于优化产业结构和资源的合理配置 6.有利于提高税收征管水平、不断健全和完善税收法律制度 7.促进社会中介服务的发展 12.1.4税务筹划的动因 1.税务筹划是纳税人应有的权益 在市场经济条件下，国家承认企业的独立法人地位，企业行为自主化，企业利益独立化。 税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，有从事经济活动、获取收益的权利，有选择生存与发展、兼并与破产的权利。税务筹划所取得的收益应属合法收益。 2.税务筹划的客观条件 税务筹划的主观动机并不意味着企业目的能够实现，要想使税务筹划变为现实，还必须具备某些客观条件。 12.1.5税务筹划的特点 12.2 税务筹划的基本手段 12.2.2避税（Tax Avoidance） 1.避税的概念：关于避税的概念，有代表性的描述如下： (1)避税“指以合法手段减少应纳税额，通常含有贬义。例如，此词常用以描述个人或企业，通过精心安排，利用税法的漏洞、特例或其他不足之处来钻空取巧，以达避税目的。法律中的规定条款，用以防范或遏止各类法律所不允许的避税行为者，可以称为‘反避税条款’或‘对付合法避税的条款’。 ” (2)“国际避税可以认为是跨国纳税人采取合法手段，利用税法上的漏洞或含糊之处进行税务安排，达到规避或减轻税收负担的行为。 ” (3)“国际避税是指跨国纳税人利用各国税法规定的差别，采取变更其经营方式或经营地点等种种公开的合法手段以谋求最大限度减轻其国际纳税义务的行为。 ” (4)“利用税法之漏洞，以达免税或少纳租税目的之行为，谓之避税。 ” (5)“避税则是对法律企图包括但由于这种或那种理由而未能包括进去的范围加以利用”。“避税可以定义为规避、降低或延迟纳税义务的一种方法。 ” 纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有