人大审计第九单元.pptVIP

第九章 销售与收款循环审计 第一节：分项审计与业务循环审计 第二节：销售与收款循环概述 第三节：销售与收款循环的控制测试 第四节：营业收入审计 第五节：应收账款与坏账准备审计 第六节：其他相关账户审计 本章要点 1.销售与收款循环涉及的业务活动 2.销售与收款循环涉及的凭证和会计记录 3.销售与收款循环的内部控制及其测试 4.营业收入的实质性程序，关注分析程序和销售的截止测试。 5.应收账款与坏账准备的实质性程序，关注应收账款的函证程序。 6. 应收票据、应交税费、营业税金及附加等相关账户的实质性程序 第一节：分项审计与业务循环审计 一、审计测试：控制测试和对交易、账户余额实施实质性程序。 （一）控制测试通常按照业务循环采用审计抽样的方法进行，采用业务循环审计的目的在于确保审计工作质量，提高审计工作效率。 （二）对交易和账户余额的实质性程序，既可按财务报表项目，也可按业务循环组织实施。按财务报表项目组织实施的称为分项审计方法，按业务循环组织实施的称为循环审计方法。 二、我们将交易和账户余额划分为销售与收款循环、采购与付款循环、存货与仓储循环、筹资与投资循环，分章阐述各业务循环的审计。由于货币资金与上述多个业务循环均密切相关，并且货币资金的业务和内部控制又有着不同于其他业务循环和其他财务报表项目的鲜明特征，因此，将货币资金审计单独安排在第十三章。 一般而言，分项审计方法与多数被审计单位账户设置体系及财务报表格式相吻合，所以具有操作方便的优点，但它也有与按业务循环进行的控制测试严重脱节的弊端； 而循环审计方法则不仅可与按业务循环进行的控制测试直接联系，可加深审计入员对被审计单位经济业务的理解，而且便于审计入员的合理分工。将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或数个审计人员，能够提高审计工作的效率与效果。 按照各财务报表项目与业务循环的相关程度，可以建立起各业务循环与其所涉及的主要财务报表项目(本教材不涉及特殊行业的财务报表项目)之间的对应关系。 根据财务报表项目与业务循环的相关程度，销售与收款循环涉及的资产负债表项目主要包括应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、应交税费等；所涉及的利润表项目主要包括营业收入、营业税金及附加、销售费用等。由于各报表项目审计程序大同小异，故只介绍主要报表项目审计。 实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。为了简化，本书结合各报表项目或账户审计只讨论余额和列报的实质测试和实质性分析程序，不讨论交易的实质性测试。 第二节：销售与收款循环概述 一、主要凭证和会计记录 (一) 顾客订货单(二)销售单(三)发运凭证 (四)销售发票 (五)商品价目表(六)贷项通知单 (七)应收账款明细账(八)主营业务收入明细账 (九)折扣与折让明细账(十)汇款通知书 (十一)库存现金日记账和银行存款日记账 (十二)坏账审批表(十三)顾客月末对账单 (十四)转账凭证(十五)收款凭证 二、涉及的主要业务活动销售业务 （一）接受顾客订单 销售部门收到顾客订单后，应立即编制销售订单。 （二）批准信用 信用管理部门主管人员批准信用，并在销售订单上签字，这也表明批准了发货。 （三）按销售单供货 仓库在收到经批准的销售单后供货。 （四）按销售单装运货物 装运部门根据审批后的销售单装运货物，并填制提货单等货运文件。 （五）向顾客开出销售发票 会计部门开出销售发票，然后据此编制转账凭证，并登记应收账款、主营业务收入等明细账和总账。月末，定期与客户对账。该活动下还产生汇款通知单、顾客月末对账单。 汇款通知单是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销货单位的凭证。这种凭证注明顾客的姓名、销货发票号码、销货单位开户银行账号以及金额等内容。 为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序： 1．开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单； 2．依据已授权批准的商品价目表编制销售发票； 3．独立检查销售发票计价和计算的正确性； 4．将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 上述的控制程序有助于确保用于记录销售交易的销售发票的正确性。因此，这些控制与销售交易的“发生”、“完整性”以及“准确性”，认定有关。销售发票副联通常由开具账单部门保管。 (六)记录销售 在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销。按销售发票编制转账记账凭证或现金、银行存款收款凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账。 记录销售的控制程序包括以下内容： 1．只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证