第6章 审计证据.ppt

审计工作底稿的基本格式 索引号： 金额单位： 共 页 第 页 被审单位名称 审计事项 实施审计期间或截止日期 实施过程记录 审计结论或者审计查出问题摘要及其依据 审计人员 编制日期 复核意见 复核人员 复核日期 项目 复核人 性质 复核内容 一级复核 项目负责人 详细复核 对下属审计人员形成的审计工作底稿逐张复核 二级复核 部门经理 一般复核 对审计工作底稿中重要的会计帐项的审计、重要的审计程序的执行以及审计调整事项等进行 三级复核 主任会计师 重点复核 对审计过程的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核。 工作底稿复核 工作底稿归档 永久性档案： 长期保存 综合类和备查类工作底稿 当期档案（一般档案）：至少保存10年 业务类工作底稿 永久性审计档案如事务所中止了后续审计服务，其保管年限与最近1年当期档案的保管期限相同 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * Company Logo 第六章 审计证据 获取审计证据的方法体系 2 审计证据概述 1 审计证据的记录方法 3 1.1 审计证据的定义 审计证据是指审计人员在审计过程中围绕审计目标，依照法定程序和方法获得并经过核实，用以证明审计事项真相，保证审计意见和审计决定正确所依据的资料。 审计证据是审计工作的重点，是审计人员正确认定被审事项真相的根据，也是审计人员进行正确判断、表示审计意见、做出审计决定的基础。审计证据的质量是整个审计项目质量最有力的保证 比较：法律案件、财务报表审计中的证据特征 比较基础 指控为盗窃犯的法律案件 财务报表审计 证据的用途 确定被告是否有罪 确定报表是否公允表达 所用证据的特征 直接证据和证人及有关各方的证据 由审计师、第三方和客户形成的各类审计证据 评价证据的单位和个人 陪审团和法官 审计师 根据证据所得结论的肯定程度 排除合理怀疑来定罪 高水平的保证 结论的特征 当事人有罪或无罪 出具某种类型的审计报告 根据证据得出错误结论的后果 罪犯没有得到惩罚或者无辜者被判有罪 报表使用者作出错误决策，审计师可能面临被起诉 1.2 审计证据的作用 审计证据的类型、数量及取证方法决定审计项目计划的内容 审计证据是出具审计报告，表示审计意见和作出审计决定的基础 审计证据是确定或解除被审计单位和审计人员责任的根据 审计证据是审计质量管理的重要内容，审计证据的质量是审计工作质量和审计报告质量的核心，影响和决定审计工作的总体质量 1.3 审计证据的分类 (一)按证据表现形式分类 实物证据是审计人员通过对人员、财产或事项进行直接检查或观察而取得的证据 书面证据是指以文字记录形式存在的证据 视听或电子数据证据是指以录音录像或者计算机储存、处理的能证明被审计事项的证据 口头证据是指以口头言词作为表现形式的证据 环境证据也称状态证据，它是指对被审计单位产生影响的各种环境事实 (二)按证据来源分类 内部证据是指由被审计单位内部各种经营管理活动所形成的保存于单位内部的证据。 外部证据是指审计人员取得的由被审计单位以外第三者提供的各种证据，填制地点在被审计单位外部。 亲历证据是指审计人员目击或亲自参加检查测试所取得的证据 1.4 审计证据的特征（说服力） (一)适当性 证据的适当性是对证据质量的度量，指证据在实现审计目标时的相关性和可靠性 证据的适当性仅与选用的审计程序有关。只有选用那些更具有相关性或者提供更可靠证据的审计程序才能提高审计证据的适当性。 相关性——与审计目标相关。 可靠性——证据可以信赖的程度。 可靠性的影响因素 1.提供者的独立性——外部证据比内部证据可靠 2.被审计单位内部控制的有效性 3.审计师的直接了解——直接证据比间接证据可靠 4.信息提供者的资格 5.客观程度——主观证据提供者的资格 6.及时性 (二)充分性 证据的充分性主要通过审计师选取的样本规模来衡量。样本规模越大，充分性越强。 影响因素： 1.审计风险——可接受的审计风险越高，需要获取的审计证据数量就越小 审计风险：在经过充分审计后，财务报表事实上存在重大错报或漏报，而审计师确认为财务报表是公允表达的并发表无保留意见的可能性。 可接受审计风险：审计师愿意接受的、在审计完成并出具无保留意见后，财务报表仍存在重大错报的可能性程度。 2.重要性水平——重要性水平越高，审计证据需要量就越小 重要性概念可从下列方面进行理解： （一）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的； （二）对重要性