2015年10月22日.ppt

热 点 问 题 探 讨 浙江省：--较宽松 善意取得—－成本允许税前扣除，但进项转出的税额不允许扣：《浙江省地方税务局关于企业所得税若干政策问题的通知》（浙地税二[2001]3号）第六条规定“按照国家税务总局国税发[2000]187号文件规定，企业在生产经营过程中，善意取得虚开的增值税专用发票，其购入商品实际支付的不含税价款-即成本（进项转出的税款则不允许扣），在结转成本时，准予税前扣除”。 热 点 问 题 探 讨 江苏省：--最严 2003年江苏省国税局针对苏州市国税局的请示，下发了《江苏省国家税务局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票有关问题的批复》（苏国税函[2003]37号）。其依据《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发[2000]84号）第三条规定：“纳税人申报的扣除要真实、合法”，认为虚开的增值税专用发票不符合上述要求。因此，在计算应纳税所得额时，纳税人善意取得虚开的增值税专用发票所支付的货款不得税前扣除。 能否税前扣除 善意取得 虚开 随着《企业所得税法》的作废，上述规定也随之作废。 新的《企业所得税法》出台后，到底善意取得的增值税专用发票是否允许在企业所得税前扣除呢？我们在实际操作中以为应当允许在企业所得税前扣除，比如在江苏淮安--金湖盛锦铜业有限公司与淮安市国家税务局稽查局行政处罚二审行政判决书：判定可以税前扣除（新法实施前江苏规定不能税前扣除）。 * 热 点 问 题 探 讨 （二）案例:临时工工资如何在税前扣除？ 1、 新《企业所得税法实施条例》对工资性支出做出了这样的规定：企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，应作为工资薪金，准予在税前扣除。这里提到“受雇员工”的劳动报酬也应作为工资薪金的一部分。“受雇员工”是指企业与员工之间存在雇佣关系。雇佣法律关系是雇佣人与雇工之间依口头或书面的雇佣合同而形成的法律关系，不以是否签订劳动合同为前提(雇佣关系属民法范畴，劳动合同关系属劳动法范畴)。因而企业因经营需要临时雇佣人员为其工作而支付的报酬，即使双方没有签订劳动合同也可以用工资单形式支付并在税前列支（但个人认为应该有劳务合同）。 2、《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国税总局公告2012年第l5号)第一款规定：关于季节工、临时工等费用税前扣除问题，企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 3、正确区分“临时工工资”与“劳务报酬”：临时工是指具有固定工作岗位，临时性招用的人员。比如说保安、保洁等，人员可能经常性变更，甚至两三天就换人，但这个工作岗位在该单位是长期存在的。劳务是指因临时发生的事项而临时招用的人员。企业不设置该项固定工作岗位，双方也不存在雇佣关系，比如厂房修缮、装卸搬运等。 国税发 [1994]89号文件第十九条规定：工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬;劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。 （三）要本地发票还是要外地发票? 通过纳税地点来决定要本地发票还是要外地发票。 　　例如：（第十四条）营业税纳税地点： 　　――纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 　　――纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。 * （四）要地税发票还是国税发票 注意营改增带来的问题： 1、现阶段哪些行业已实施营改增； 2、营改增全面实施后，则不存在这个问题。 * （五）接受投资的不动产是否需要发票在税前扣除折旧？ 如前所述，是否需要发票作为合法的扣税凭证，关键看投资方对该业务是否有缴纳流转税的义务，如果有，则需要发票，否则不需要。因此，接受投资的不动产是否需要发票，要看投资方以不动产作价投资，是否缴纳营业税，根据财税【2002】191号文件规定，纳税人以不动产投资入股，与被投资方共享利润、