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地理因素对审计质量影响的文献综述 　　摘 要：审计质量的决定因素、影响路径和经济后果一直是审计研究中的重要议题，地理因素对审计质量的影响近年来也得到了学术界的高度关注。基于地理因素的研究现状，重点梳理了国内外学者对审计质量影响因素研究中有关地理因素的研究文献，对其进行了分类和评述，并提出了地理因素在政治学和经济学中的未来研究展望。 　　关键词：地理因素；审计质量；经济学 　　中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）17-0138-02 　　在经济全球化的时代背景下，我国经济的发展与世界经济的发展日趋紧密，会计、审计、金融等领域的发展也深受国际上该领域发展的影响。地理因素作为外部环境因素，在会计、审计、金融等领域的研究越来越受到国际间各经济主体的关注。然而，我国对于地理因素的研究还处于起步阶段，国内的研究文献还很少。 　　本文从地理因素入手，主要研究了以下两个方面：第一，对国内外已有关于地理因素的文献进行梳理，使读者对于地理因素的研究现状有所了解。第二，重点整理了审计质量影响因素中有关地理因素的研究文献，并对这些文献进行了分析，指出了未来地理因素需要进一步研究的几个方面，对进一步研究地理因素在经济学领域的影响具有一定的参考价值。 　　地理因素，是指国家间、地区间或民族间基于地理区位、资源禀赋、经济结构等因素形成的合作、竞争、对立乃至遏制等的经济关系[1]。在经济全球化的推动下，世界从地缘政治逐步进入地缘经济的大时代，地理因素已成为国际关系领域研究中学者们关注的热点问题。 　　近年来，会计和金融领域涌现出许多关于地理距离临近对经济主体行为和决策影响的文献。Degryse和Ongen （2005）研究了地理距离对贷款利率的影响，他们发现，临近银行的企业贷款利率较低，地理距离与银行越远，贷款利率越高。 　　Agarwal和 Hauswald （2010）发现，银行与借款公司的地理距离远近，会影响信贷决策。银行与借款公司地理距离越近越有助于软信息的收集，越会帮助银行做出正确的信贷决策。 　　Kedia（2011）对上市公司违法行为是否受到美国证券交易委员会（简称SEC）的区域办公位置的影响进行了研究，发现SEC出于对时间、预算的考虑更愿意调查在本地注册的上市公司，这符合成本效益原则。距离SEC较近的公司对其规章制度更清楚，进而更了解违规成本，这使得与SEC地理距离越近的公司违规的概率越低、发生财务重述的概率越小。 　　也有一些文献从审计市场角度研究地理距离对审计主体和客体的影响。刘斌等（2003）对我国不同地域的审计收费情况进行了研究，发现经济发达的东部地区的审计收费明显高于经济不发达的西部地区，我国经济发展不平衡使得审计收费也具有地域性。 　　吕兆德等（2007）研究了上市公司选择会计师事务所的影响因素，发现由于我国东部地区经济发达、市场化程度高、审计需求量大，会计师事务所数量较多。并得出上市公司由于所在地审计服务供给量和需求量的原因，大多选择本地会计师事务所审计，与公司自身的特征无关。 　　杜兴强、周泽将、杜颖洁（2011）实证研究了政治联系对审计师选择的“地缘偏好”和审计意见的影响。研究结果表明，对于地方国有上市公司而言，政治联系的国有上市公司显著地倾向于选择“本地小所”，具有“偏好性”[2]。 　　郝玉贵等（2013）对审计定价的影响因素进行了研究，研究发现审计定价受到审计市场的区域特征、审计市场内客户数量、会计师事务所发展水平等因素的影响。 　　对地理因素的研究，各个领域都取得了一定的成果，这对于我们了解地理因素的研究现状、研究地理因素对审计质量的影响，都具有较高的参考价值。 　　对于审计质量的研究，理论研究者大多从风险角度进行定义，其中 DeAngelo（1981）的概念表述最为经典，即“市场评估的、审计师能够发现并报告财务表中包含的重大错报或漏报的联合概率”。该定义包含了审计质量的两个关键属性：一方面，审计质量取决于审计师的专业胜任能力；另一方面，取决于审计师能否独立客观地对被审单位的不当行为进行揭露，即审计师能否保持独立性。 　　我国审计市场初建于20世纪80年代，会计师事务所在最开始是通过挂靠地方各级行政机关执业的，这时的会计师事务所无竞争意识，对挂靠的地方行政机关有较强的依赖性。20世纪末 “脱钩改制”完成，会计师事务所开始了独立的执业生涯。我国大多数国企上市公司都是在政府的倡导下进行国有企业改制的，所以，上市公司和政府之间存在着或多或少的联系。在这种特殊的制度背景下，审计市场中关于地理距离、区域位置等对审计质量影响的观点开始出现，审计师与客户处于同一地域是否会影响审计独立性从而影响审计质量，学术界存在两种不同观点。 　　（一）地理位置对