内控审计与财报审计如何＂完美结合＂.docVIP

在实践中，内控审计与财务报表审计结合起来应用会取得相互促进、相得益彰的效果。但如何将两者更好地结合起来业界还研究得不多，有关思路、措施等还较为零散，有必要进行一个系统化的整合。 两者结合可降低审计成本 2008年，财政部、证监会等五部委联合发布《企业内部控制基本规范》。2010年，五部委再次联合发布了《内部控制配套指引》并对我国企业提出具体要求：自2011年开始，上市公司需要逐步进行内控审计，注册会计师可以进行独立的内控审计，也可以将内控审计与财务报表审计相结合。 财务报表审计在我国发展时间较长，体系已经比较成熟，而内控审计出现较晚，还处于刚刚起步阶段。 虽然从审计范围、使用方法和审计流程上来看，财务报表审计和内控审计存在很大的不同，但从注册会计师为两种审计所提供的审计服务来看，内控审计和财务报表审计的目标都是保证业务的合理性，确保财务报表具有参考价值。因此，两种审计具有很大的相似之处，可以互相借鉴，进行有效结合。 将内控审计和财务报表审计相结合，可以更加有效地完成审计工作，降低成本，提高效率，提升审计结果的准确性。 两种审计在不同阶段的“结合” 内控审计与财务报表审计一样，都包括计划阶段、测试阶段、发现缺陷阶段和报告阶段。在不同的阶段，内控审计与财务报表审计相结合的侧重点也有所不同。 在计划阶段，内控审计工作主要涉及企业内部风险管理、企业审计工作所需时间等，财务报表审计工作主要包括制定详细的企业总体审计策划等。对企业而言，内控是否存在巨大风险或者漏洞，是以会计报告是否发生重大错报为依据的。 因此，在内控审计过程中需要对财务报表审计进行高度重视，并对财务报表审计工作进行详细了解。而如果注册会计师可以通过内控审计发现财务报表方面存在的重大问题，将利于财务报表审计的下一步进行。在审计计划的初期采取内控审计和财务报表审计相结合的方式，可降低审计成本，增强审计的准确性。 对审计进行测试是财务报表审计和内控审计的关键步骤。财务报表审计大多采用实质性测试的方法，内控审计大多使用控制测试的方法。实质性测试可以对审计结果进行一定的支持。但是，当财务报表审计认为财务报表内容可能具有重大风险而财务报表审计过程中存在程序缺失时，就需要内控审计控制测试的配合。 进行内控审计控制测试的主要目的是获取更加充足的证据，以对内控审计有效性和财务报表审计风险分析结果提出佐证。因此，只有内控审计和财务报表审计的测试有效进行，才能保证内控审计和财务报表审计相结合的有效性，确保审计结果的合理性。任何制度都存在一定的缺陷，内控制度也不例外。 内控缺陷可以划分为设计上的缺陷和因为运行不畅造成的缺陷，而缺陷的严重程度也会对内控产生重要影响。有些内控制度的缺陷会对企业生产经营产生严重的影响，而某些缺陷可能对企业生产经营只产生很小的影响。 因此，评估内控缺陷对于审计报告的出具具有重要意义。注册会计师在进行审计时需要了解内控缺陷的严重性，并确定缺陷到底会对内控产生什么影响。内控缺陷影响程度可以通过相关性分析等方式来确定。 在报告阶段，注册会计师需要综合分析证据价值、对控制的测试结果、财报中的风险等问题，不可随意了事。而根据我国内控审计的相关规定，将内控审计和财务报表审计相结合的审计，需要同时出具两份审计报告。在出具内控审计报告和财务报表审计报告时，需要注明该注册会计师同时进行了内控审计和财务报表审计，并说明审计意见类型。 内控审计与财务报表审计结合的“关键点” 为了将内控审计与财务报表审计进行“完美结合”，注册会计师在审计过程中应注意如下几点。 第一，注重划分审计界限。虽然相关规定明确可以同时进行内控审计和财务报表审计，但是内控审计和财务报表审计仍然存在着较为明显的不同。因此，需要明确划分内控审计和财务报表审计的审计界限，以防内控审计和财务报表审计独立性的缺失，影响审计报告结果的准确性。注册会计师在进行内控审计时不可直接使用财务报表审计的结论数据，同样在进行财务报表审计时也不可以直接引用内控审计的结果数据。 第二，从财务报表审计中查找内控审计的突破口。《企业内部控制审计指引》明确指出，注册会计师需要使用自上而下的审计手段进行内控审计。这种审计手段最先出现在财务报表审计领域。注册会计师要先对财务报表的风险进行整体评估，之后再逐步深入，把握重要项目的重点问题。而由于财务报表是注册会计师可以较快获得的一手资料，因此注册会计师需要快速找到财务报表审计的关键点。财务报表反映出的问题，在某些时候也是内部控制失效所致。因此，通过财报中反映出的问题还可以寻找到内控审计的突破口。 第三，注重财务报表细节把控，查找内部控制缺陷。在进行财务报表审计分析时，注册会计师一般会关注财务报表的各项内容，并对其中的重点项目进行重点分析。只有对财务报表中某些关键细节进行把握，才能更好地将内控审计与财务报表审计相